Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Стороны, условия договоров. Права и обязанности сторон на выполнение НИР и ОКТР.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НИОКР могут осуществляться путем непосредственного предоставления средств из федерального бюджета (например, путем выделения субсидий) либо путем размещения государственного заказа. В последнем случае к таким договорам применяются правила ст. 763—768 ГК (в соответствии с ч. 2 ст. 778 ГК). Кроме того, на них распространяются положения Закона о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. Это, в частности, означает, что договоры на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ заключаются путем проведения торгов, за исключением случаев, предусмотренных данным законом (ч. 2 ст. 10 Закона о госзаказах). Заключение договоров без проведения торгов возможно в случаях размещения заказа у единственного исполнителя в соответствии со ст. 55 Закона о госзаказах2.
Понятие и значение договорана выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Рассматриваемый договор обслуживает прежде всего научно-техническую сферу экономики, роль которой в современных условиях необычайно велика. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК).
Таким образом, это соглашение относится к группе договоров на выполнение работ и оказание услуг. Этот признак лежит в основе отграничения договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) от лицензионного договора, целью которого является предоставление лицензиату уже существующего творческого результата. Цель правоотношения позволяет отграничить рассматриваемый договор от авторского, предмет которого — передача научного произведения для последующего распространения.
Права и обязанности сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Права и обязанности исполнителя (ст. 773 ГК). Главной обязанностью исполнителя является выполнение договорной работы в соответствии с техническим заданием и передача ее результата заказчику в установленный срок. Исполнитель НИР не вправе привлекать к работам третьих лиц без согласия заказчика. К договору на выполнение ОКР применимо общее правило ст. 313 ГК, разрешающее исполнителю привлекать к работе третьих лиц при отсутствии договорного запрета (ст. 770 ГК). Различное решение этого вопроса в отношении указанных договоров объясняется прежде всего разной степенью творчества НИР и ОКР и, соответственно, значения личности непосредственного исполнителя для заказчика. Кроме того, специфика ОКР нередко предполагает необходимость привлечения узких специалистов для выполнения отдельных видов и этапов работ.
Особенности НИР и ОКР предопределяют то, что договорный результат может быть не достигнут даже при безупречном выполнении работы. В связи с этим в ГК установлены специальные правила. Если исполнитель надлежаще выполнил работу, но договорный результат не достигнут, риск этого возлагается на заказчика (если иное не предусмотрено законом или договором) и он обязан оплатить работу. Следовательно, установлено положение, прямо противоположное подрядным правилам об оплате (нет результата работы — нет и оплаты). Однако если до окончания работ добросовестный исполнитель установит невозможность получения ожидаемых результатов или нецелесообразность продолжения работы, он обязан своевременно проинформировать об этом заказчика и прекратить работы. Последствия досрочного прекращения работы по указанному основанию различны для НИР и ОКР. Заказчик обязан оплатить стоимость НИР, проведенных до выявления невозможности получения договорного результата, в пределах соответствующей части договорной цены (ст. 775 ГК). По договору на выполнение ОКР заказчик обязан оплатить только понесенные исполнителем затраты (ст. 776 ГК). Нарушение исполнителем обязанности по своевременному прекращению работы и информированию об этом заказчика является основанием для соответствующего уменьшения оплаты.
Исполнитель несет ответственность за нарушение договорных обязанностей только при наличии вины, причем бремя доказывания отсутствия вины возлагается на него. Таким образом, для рассматриваемого договора установлено исключение из общего правила об ответственности предпринимателя независимо от вины. Кроме того, ответственность исполнителя ограничена по объему. Убытки, подлежащие возмещению заказчику, ограничиваются реальным ущербом (упущенная выгода может быть взыскана лишь в случае, когда это прямо предусмотрено договором). В договоре может быть установлено, что реальный ущерб взыскивается не в полной сумме, а лишь в пределах общей стоимости работ (ст. 777 ГК).
Если результат работ достигнут, однако в нем имеются недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или договоре, исполнитель обязан своими силами и за свой счет устранить их. Эта обязанность возлагается на исполнителя лишь в том случае, когда недостатки в работе допущены по его вине.
Исполнитель обязан согласовать с заказчиком использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование. Потребность в использовании объектов интеллектуальной собственности обусловлена спецификой рассматриваемого договора. Если права на объект интеллектуальной собственности принадлежат третьему лицу (правообладателю), его применение в НИР и ОКР допускается только с согласия этого лица. Согласие должно быть оформлено лицензионным договором или договором об уступке исключительных прав. Необходимость согласования с заказчиком использования чужой интеллектуальной собственности объясняется тем, что такое использование, будучи возмездным, влечет удорожание договорных работ.
Исполнитель обязан обеспечить «патентную чистоту» договорного результата, т.е. гарантировать заказчику, что полученный результат не нарушает исключительных прав третьих лиц. Под третьими лицами понимаются непосредственные авторы научно-технических разработок, а также иные лица, которые имеют исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, включенные в результат НИР и ОКР. Отношения с ними должны быть урегулированы в соответствии с действующим законодательством. Для устранения сомнений относительно «патентной чистоты» договорного результата исполнитель может организовать проведение экспертизы созданной им научно-технической продукции. Гарантии юридической безупречности договорного результата могут быть предоставлены исполнителем лишь в отношении определенной страны и на определенный момент. Абсолютных гарантий быть не может, поскольку охрана патента имеет территориальный характер и постоянно меняется. Нарушение исполнителем обязанности по обеспечению «патентной чистоты» дает заказчику право в регрессном порядке взыскать с исполнителя убытки, причиненные предъявлением требований о нарушении исключительных прав третьих лиц.
Права и обязанности заказчика (ст. 774 ГК). Заказчик обязан выдать исп��лнителю техническое задание, согласовать с ним программу (тематику) работ и передать ему иную информацию (патентную, техническую, нормативную и др.), необходимую для выполнения работы. Если какая-либо информация, необходимая для выполнения работы, стала известна заказчику после заключения договора, она также должна быть передана исполнителю.
Заказчик обязан принять результат выполненной работы в сроки и в порядке, предусмотренные договором. Приемка может быть поэтапной (если это предусмотрено в договоре) или окончательной. Сдача-приемка работ оформляется двусторонним актом, подписываемым представителями обоих контрагентов. Если заказчик обнаружил некачественность выполненной работы (дефекты в технической документации, отступление от установленных нормативов и требований), он вправе отказаться от принятия работы. Об этом составляется двусторонний акт, в котором фиксируются выявленные недостатки. При возникновении между заказчиком и исполнителем разногласий по поводу качества выполненной работы по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Такая экспертиза может проводиться как в досудебном, так и в судебном порядке. Юридическая сила экспертного заключения регламентирована нормами процессуального законодательства, которые предусматривают, что заключение эксперта не имеет особого доказательственного значения и должно оцениваться наряду с другими доказательствами (п. 3 ст. 86 АПК, п. 3 ст. 86 ГПК).
Если заказчик уклоняется от приемки работы, исполнитель вправе по истечении месяца со дня, когда результат работы должен быть передан заказчику, при условии последующего двукратного предупреждения заказчика продать результат работы, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся исполнителю платежей, внести в депозит на имя заказчика. Это право может быть реализовано исполнителем, если иное не предусмотрено договором. Кроме того, уклонение заказчика от приемки работы необходимо рассматривать как просрочку кредитора, которая дает исполнителю право на возмещение причиненных ею убытков (п. 2 ст. 406 ГК).
Заказчик обязан оплатить работы по установленной цене и в порядке, предусмотренном договором. По общему правилу заказчик обязан уплатить обусловленную цену после окончательной сдачи результата работы (данная обязанность действует при условии, что работа выполнена качественно и в срок). Однако стороны могут закрепить в договоре иной порядок оплаты, в частности, предусматривающий выдачу аванса или оплату отдельных этапов.
Обоснование цены при государственных закупках НИОКР
Предметом сделки, заключаемой после проведения тендера, как говорилось выше, выступает процесс разработки, а не конечный материальный продукт. Поэтому и начальная максимальная цена контракта (далее – НМЦК) будет формироваться, исходя из описанного в документации сценария по их выполнению. Сам расчет производят методом сопоставимых рыночных цен. Источником информации о стоимости аналогичных сделок может служить реестр контрактов в ЕИС. Адаптировать данные под конкретный случай помогут обоснованные дополнительные коэффициенты (ч. 4 ст. 22 Закона № ФЗ-44).
При формировании НМЦК стоимость выполняемых НИОКР обычно определяется исходя из расчета утверждаемых заказчиком затрат на оборудование, материалы и прочего и повременной оплаты труда научных сотрудников.
В качестве НМЦК указывается начальная (максимальная) цена одного контракта. При этом начальная (максимальная) цена всех контрактов на выполнение НИОКР является одинаковой, и начальная (максимальная) цена лота равняется сумме начальных (максимальных) цен всех контрактов в отношении данного лота.
В случае заключения контракта, при нарушении установленных сроков осуществления работ, устанавливается неустойка согласно законодательству.
В одном из судебных решений суд сделал вывод о том, что установив факт нарушения ответчиком сроков выполнения работ по первому этапу НИОКР по контракту согласно акту сдачи-приемки выполненных работ, учитывая согласованные сторонами условия его исполнения, расторжение контракта по соглашению сторон, недоказанность наличия обстоятельств, объективно препятствующих исполнению контракта в установленные сроки, руководствуясь положениями статьи 769 Гражданского кодекса РФ, Законом № 44-ФЗ, арбитражные суды нижестоящих инстанций правомерно взыскали неустойку по государственному контракту на выполнение научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы; оснований для уменьшения размера неустойки не установлено8.
Правовые особенности договоров на НИОКР регулируются главой 38 «Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
Как следует из названия, эта глава регулирует особенности трех видов работ (п. 1 ст. 769 ГК РФ):
Научно-исследовательские работы — исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
Опытно-конструкторские работы — исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него;
Технологические работы — исполнитель обязуется разработать новую технологию.
Научные исследования исполнитель обязан провести лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика (п. 1 ст. 770 ГК РФ).
При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц (п. 2 ст. 770 ГК РФ).
Обязанности исполнителя определены в ст. 773 ГК РФ:
Исполнитель в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:
— выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
— согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
— своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
— незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
— гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.
Обязанности заказчика определены в ст. 774 ГК РФ:
1. Заказчик в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:
— передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;
— принять результаты выполненных работ и оплатить их.
2. Договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ.
Правовые вопросы НИОКР определены также федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Так, к примеру, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 в п. 2 прямо указывает, что к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные этим Федеральным законом.
Статья 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» определяет значение следующих терминов:
Научная (научно-исследовательская) деятельность (далее — научная деятельность) — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
поисковые научные исследования — исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.
Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Экспериментальные разработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Государственная научно-техническая политика — составная часть социально-экономической политики, которая выражает отношение государства к научной и научно-технической деятельности, определяет цели, направления, формы деятельности органов государственной власти Российской Федерации в области науки, техники и реализации достижений науки и техники.
Научный и (или) научно-технический результат — продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.
Научная и (или) научно-техническая продукция — научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.
Гранты — денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.
Коммерциализация научных и (или) научно-технических результатов — деятельность по вовлечению в экономический оборот научных и (или) научно-технических результатов.
Инновации — введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях.
Инновационный проект — комплекс направленных на достижение экономического эффекта мероприятий по осуществлению инноваций, в том числе по коммерциализации научных и (или) научно-технических результатов.
Инновационная инфраструктура — совокупность организаций, способствующих реализации инновационных проектов, включая предоставление управленческих, материально-технических, финансовых, информационных, кадровых, консультационных и организационных услуг.
Инновационная деятельность — деятельность (включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую деятельность), направленная на реализацию инновационных проектов, а также на создание инновационной инфраструктуры и обеспечение ее деятельности.
Комментарий к статье 773 ГК РФ
1. В комментируемой статье перечислены основные обязанности исполнителя в рамках договоров рассматриваемого типа. Законом могут быть установлены и иные обязанности, возлагаемые на исполнителя (см., в частности, ст. 770, 771 ГК). Дополнительные обязанности исполнителя могут быть предусмотрены и договором.
Содержащиеся в комментируемой статье нормы являются диспозитивными: они могут быть изменены или отменены соглашением сторон. Исключение составляют две нормы: во-первых, норма, упоминающая принцип вины при определении содержащихся в результатах работ недостатков, которые обязан устранить исполнитель. Эту норму, являющуюся императивной, следует толковать в сочетании с п. 1 ст. 777 ГК. Во-вторых, норма о гарантировании заказчику передачи результатов работ, которая не может быть изменена соглашением сторон в силу п. 2 ст. 461 ГК; последний применяется к данному случаю по аналогии.
2. В ч. 2 комментируемой статьи установлена обязанность исполнителя выполнять работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием, а также передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок.
Эта норма повторяет содержащееся в ст. 769 положение о том, что договор должен включать техническое задание, условия которого обязательны для сторон. Вместе с тем данную норму не следует рассматривать как указание на то, что техническое задание должно разрабатываться исполнителем и лишь согласовываться с заказчиком. Вопрос о том, какая сторона обязана составить техническое задание, стороны определяют сами. Данная норма лишь подчеркивает, что техническое задание должно быть согласовано сторонами; только после этого оно становится обязательным для обеих сторон.
В ч. 2 комментируемой статьи говорится лишь о конечном сроке исполнения договора — сроке передачи заказчику результатов выполненных работ. Договор может предусматривать и иные сроки (см. ст. 778 ГК, которая содержит отсылку к ст. 708 ГК).
3. Часть 3 комментируемой статьи относится к тем случаям, когда в ходе исполнения договора обнаруживается необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам. Использование охраняемых объектов интеллектуальной деятельности в общих результатах, передаваемых исполнителем заказчику по договору, — распространенное явление в рамках договоров рассматриваемого типа.
Однако обычно речь идет о тех объектах интеллектуальной деятельности, которые созданы самим исполнителем, т.е. гражданином-исполнителем или работниками исполнителя — юридического лица. Включение таких объектов в результат работ, передаваемых по договору, предполагается и не требует дополнительных согласований.
Иная ситуация складывается в случае обнаружения необходимости использования охраняемых объектов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам.
Если такие объекты будут обнаружены исполнителем и будет установлено, что достичь предусмотренный договором результат без их использования невозможно либо, хотя и возможно, но это повлечет значительное удорожание работ либо ухудшение предусмотренного договором результата, то исполнитель должен — в соответствии с рассматриваемой нормой — запросить заказчика и согласовать с ним или покупку такого объекта, или получение лицензии от третьего лица на использование такого объекта.
Отметим, что ч. 3 комментируемой статьи охватывает все случаи приобретения исполнителем прав на объекты интеллектуальной собственности от третьих лиц. Иными словами, исполнитель обязан согласовывать с заказчиком приобретение прав от третьих лиц независимо от того, приведет ли такое приобретение прав к увеличению цены договора и срока получения требуемого результата. Согласовывать этот вопрос с заказчиком необходимо и в тех случаях, когда такое приобретение прав не изменяет цену договора и не уменьшает стоимость выполняемых работ. Представляется, что такое приобретение прав может приводить к уменьшению цены договора и к сокращению сроков выполнения работ.
Если принятие предложения исполнителя о приобретении прав на объекты интеллектуальной собственности приводит к удорожанию договора или удлиняет сроки выполнения работ, то возникает вопрос о том, обязан ли заказчик, принимая такое предложение, соответствующим образом менять договор? Заказчик может посчитать, что исполнение договора невозможно или нецелесообразно, и расторгнуть договор с последствиями по ст. 775 или соответственно по ст. 776. Более того, если исполнитель в момент заключения договора знал или должен был знать о наличии таких охраняемых объектов, принадлежащих третьим лицам, то он не вправе ставить вопрос об изменении условий договора.
4. Часть 4 комментируемой статьи устанавливает обязанность исполнителя устранять недостатки, содержащиеся в выполненных работах. Сама эта обязанность вытекает из определения данного договора.
Форма, в которой выражена данная норма, далека от совершенства: данную норму следует толковать расширительно. В частности, речь идет не только о тех недостатках, которые могут повлечь отступления от требований договора, но и о недостатках, которые фактически привели к таким отступлениям. Далее, технико-экономические параметры могут содержаться не только в техническом задании, но и в других частях договора. Наконец, техническое задание входит в понятие «договор», несмотря на то, что здесь указано на «техническое задание или договор».
Из ч. 4 комментируемой статьи следует, что если указанные недостатки результата возникли не по вине исполнителя (что он должен доказать), то исполнитель не обязан их устранять.
5. В ч. 5 комментируемой статьи установлена обязанность исполнителя незамедлительно проинформировать заказчика об обнаружении невозможности или нецелесообразности достижения требуемого по договору результата.
Под невозможностью исполнения следует понимать объективную невозможность получения предусмотренного договором результата. «Нецелесообразность» означает, что, хотя такой результат и может быть получен, его получение потребует значительно больших средств и (или) времени, чем это предусмотрено в договоре.
В случае нарушения исполнителем обязанности, указанной в ч. 5 комментируемой статьи, возникают последствия, предусмотренные в ст. 405 ГК.
6. В ч. 6 комментируемой статьи устанавливается, что исполнитель гарантирует, что полученный по договору результат и его использование заказчиком не нарушают и не будут нарушать прав третьих лиц на объекты интеллектуальной собственности.
Если же будет выявлено обратное и заказчик будет привлечен к суду или к ответственности за такое нарушение исключительных прав, то заказчик вправе потребовать, чтобы исполнитель участвовал в судебном разбирательстве (строго говоря, в качестве ответчика и даже вместо заказчика), а в случае возложения на заказчика обязанности возместить убытки за правонарушение — переложить убытки на исполнителя. В этих случаях по аналогии должны применяться ст. 460 — 462 ГК.
Объем гарантии исполнителя (в частности, территория, на которой может быть использован полученный результат) зависит от объема права на использование этого результата, которое закрепляется за заказчиком в соответствии со ст. 772 ГК.
При этом следует учитывать, что все исключительные права имеют строго территориальный характер: ограничены территорией только той страны, где они признаны. Если в соответствии с договором заказчик приобретает права на использование полученного результата без указания на то, в какой стране он может быть использован, то следует считать, что такое использование может осуществляться в любой стране мира.
Если в результате разработок получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности
В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то данные права признаются НМА.
По выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике:
1) НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
2) названные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
Обратите внимание: в случае реализации с убытком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5, данный убыток не учитывается для целей налогообложения.
Законодательное регулирование
Бухгалтерский учет НИОКР счета регламентируется положением о бухгалтерском учете. Все иные аспекты заключены в НК РФ.
Учет затрат на НИОКР — это следующие виды деятельности:
- Научная работа. Это прикладные, теоретические выкладки, а также фундаментальные изобретения.
- Научно-техническая работа. Это применение научных сведений в технологической работе.
- Исследования. Это разработка и тестирование уникальных способов и инструментов.
- Разработка. Создаваемый объект обязательно должен быть уникальным, эксклюзивным и пригодным для промышленной эксплуатации. Это изобретение, любой новые предмет или способ использования существующего объекта.
К изобретениям не относятся:
- Единые теории.
- Правила управления и организации.
- Разработка и составление алгоритма.
- Вычислительные порядки.
- Разработка здания.
- Модернизация внешнего оформления предметов без обновленного функционала.
Также, согласно законодательству, к списаниям НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете нельзя отнести:
- Геологическую, разведческую деятельность.
- Запуск новой производственной деятельности.
- Разработку единичной, эксклюзивной продукции.
- Модернизацию производства.
- Повышение качества товара или услуги.
- Усовершенствование внешнего вида товара.
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Вторым институтом, входящим в группу обязательств по выполнению работ, является предусмотренный гл. 38 ГК РФ институт договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Данные договоры, хотя и имеют большое сходство с договором подряда, что выражается в применении к ним отдельных общих положений о подряде, обладают определенной спецификой, обусловленной тем, что результат работы во многих случаях представляет собой объект интеллектуальной собственности. В соответствии с и. 4 ст. 769 ГК РФ условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).
По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769).
Рассматриваемые договоры являются двустороннеобязывающими, возмездными и консенсуальными.
Сторонами договора являются исполнитель и заказчик. Закон не устанавливает каких-либо ограничений относительно субъектного состава договора.
Следует отметить, что для научно-исследовательских работ важное значение имеют профессиональные навыки и знания исполнителя, в связи с чем действует правило, характерное не для договора подряда, а для обязательств по возмездному оказанию услуг, о личном исполнении обязательств. Исполнитель вправе привлекать к исполнению договора субисполнителей лишь с согласия заказчика.
Принципиально другое правило установлено для выполнении опытно-конструкторских или технологических работ, где действует принцип генерального подряда, согласно которого исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц.
Предмет договора составляет деятельность исполнителя по проведению научного исследования, разработке образца нового изделия либо конструкторской документации на него или новой технологии, а также результат такой деятельности. Он может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).
Наряду с предметом к существенным условиям договора относятся также начальный и конечный сроки выполнения работ, к которым на основании ст. 778 ГК РФ применяются правила о сроках в договоре подряда (ст. 708 ГК РФ).
Цена, к которой также применяются правила о цене в договоре подряда, не является существенным условием договора, поскольку отсутствие условия о ней может быть восполнено за счет механизма, предусмотренного п. 3 ст. 424 ГК РФ.
Согласно ст. 773 ГК РФ исполнитель обязан:
- выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
- согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
- своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
- незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
- гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.
Заказчик согласно ст. 774 ГК РФ обязан:
- передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;
- принять результаты выполненных работ и оплатить их.
Бухгалтерский учет операций по осуществлению НИОКР бюджетными и автономными учреждениями
Правила отражения операций по учету расходов на выполнение НИОКР бюджетными и автономными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности установлены соответственно п. 67 Инструкций N N 174н и 183н . Особых правил учета расходов на выполнение НИОКР казенными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности Инструкцией N 162н не установлено. Отсюда можно сделать вывод: либо затраты на НИОКР, произведенные в рамках приносящей доход деятельности казенными учреждениями, учитываются по общему принципу учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, установленному п. п. 40, 41 Инструкции N 162н, либо законодатели не допускают возможности проведения казенными учреждениями НИОКР в рамках приносящей доход деятельности. По мнению автора, если в коммерческой хозяйственной деятельности казенного учреждения имеют место научные исследования, результаты которых предполагается продавать, то такое учреждение должно отражать расходы на НИОКР способом, аналогичным описанному в Инструкциях N N 174н и 183н. В противном случае нарушается принцип единообразия отражения операций по выполнению НИОКР государственными и муниципальными учреждениями.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Обязанности исполнителя НИОКР
Исполнитель по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:
- выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
- согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
- своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
- незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
- гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.
Следует обратить внимание, что ряд обязанностей исполнителя связан с соблюдением прав на результаты интеллектуальной деятельности (творчества), принадлежащих другим лицам. Установленная в этом отношении норма говорит о том, что, если в ходе выполнения работ и (или) использования их результатов будут нарушены права третьего лица, охраняемые законом, отрицательные последствия заявленных таким лицом требований (ответственность) должны ложиться на виновную сторону в договоре (заказчика или исполнителя).
Так как исполнитель обязан гарантировать заказчику передачу полученных результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц, то, если заказчику придется нести ответственность за нарушение таких прав (выплатить определенную сумму), он сможет в порядке регресса взыскать выплаченную сумму с исполнителя (если не будет признан сам виновным в нарушении).
Общие положения по оценке эффективности НИОКР
Правила по оценке эффективности НИОКР определяют порядок расчета эффективности НИОКР на различных стадиях их реализации.
В основе оценки эффективности НИОКР лежит сопоставление доходов и расходов организации/предприятия заказчика НИОКР, связанных с проведением НИОКР и внедрением полученных научных результатов. Оценка эффективности НИОКР может производиться основным и упрощенным методами.
Расчеты эффективности научных исследований должны учитывать следующие основные положения и условия:
— оценка НИОКР дается в рамках расчетного периода;
— обязателен учет фактора времени (изменения затрат и результатов во времени, неравноценность разновременных доходов и расходов);
— в расчетах принимается, устанавливаемая предприятием-заказчиком на момент оценки, единая для всех рассматриваемых научных разработок норма дисконта;
— на начальной стадии НИОКР учитываются только предстоящие расходы и доходы, связанные с проведением и внедрением научной разработки;
— при расчетах фактической эффективности учитываются фактические затраты и доходы, связанные с проведением НИОКР и реализацией ее результатов;
— используется система цен, действующая на момент выполнения расчетов, тарифов, налогов и т.д. (с обязательным указанием этого момента), инфляция не учитывается;
— указываются факторы неопределенности и риска, а также способы их отражения в расчетах;
— используется принцип сравнения «без проекта (без инновации) и с проектом (с инновацией)», то есть оценка эффективности научных исследований проводится путем сопоставления денежных потоков, связанных с проведением исследования и использованием его результатов, с денежными потоками, которые имели бы место, если бы исследование и, соответственно, внедрение не проводилось;
— оценки эффективности НИОКР, за редким исключением, должны быть выражены в денежной форме.
Правила по оценке эффективности НИОКР предусматривают использование двух показателей эффективности НИОКР: интегральный эффект научной разработки (Эи), индекс эффективности (ИЭ).
Обоснования эффективности научной разработки проводятся на следующих стадиях (этапах) ее жизненного цикла:
— на стадии заявки включения в план НИОКР и заключения договора (оценка потенциального эффекта);
— на стадии завершения разработки (оценка ожидаемого эффекта);
— на стадии внедрения (расчеты фактического эффекта).
На завершающей стадии оценки эффективности НИОКР должны быть отражены результаты работы по направлениям их использования — в капитальном строительстве, в освоении природных ресурсов и т.п.
Ответственность за подготовку обоснования эффективности НИОКР и достоверность выполненных расчетов на всех этапах жизненного цикла разработки, включая стадии ее завершения и внедрения, возлагается на функционального заказчика.
Классификация научно-исследовательских работ НИОКР
Для облегчения учета специфики научных разработок с точки зрения обоснования их эффективности и экономической целесообразности на крупном предприятии/организации все мероприятия НИОКР подразделяют на отдельные группы, делящие работы/услуги по НИОКР по типам.
Признаком отнесения НИОКР к классификационной группе является преобладающий вид эффекта, реализуемый при внедрении научно-исследовательской разработки. Отнесение НИОКР к конкретной классификационной группе определяет характер обоснования эффективности разработки. В приведенном примере классификации НИОКР, отражена только небольшая часть групп по НИОКР. Классификатор по НИОКР может содержать множество типов групп в зависимости от типа предприятия, рынков сбыта, количества продукции или услуг,его размера и бизнес интересов, прочих факторов.
Итак, приведем некоторые группы НИОКР на предприятии:
К группе «А1» относятся НИОКР с преобладающим коммерческим эффектом. В группу включаются научные разработки, связанные с совершенствованием техники, технологии, управления и организации производства.
К группе «А2» относятся научные разработки, главным образом, направленные на решение проблем и задач по совершенствованию управления всеми сторонами деятельности компании. К этой группе относятся обоснования и разработка программ развития компании, регламентирующие документы (например, авторское сопровождение проектов), аналитические разработки и программное обеспечение управленческих процессов. Вид эффекта, реализуемый в этих разработках, можно характеризовать как управленческий.
К группе «А3» относятся разработки по применению новых или совершенствованию существующих схем финансирования, рекомендации по проведению отдельных операций на финансовом и фондовом рынках, программы реструктуризации задолженности Общества и его дочерних организаций и т.д.
В группу «А4» включаются научные разработки, эффект которых может быть определен только при последующем их использовании в составе прикладной научной работы. Характеристикой таких работ является расширение знаний в областях науки, техники и технологии — базовых для прикладных исследований компании. В этих работах устанавливаются новые связи и закономерности между явлениями, выдвигаются новые технические идеи. Экономические обоснования, расчеты по таким разработкам не проводятся. Разработчикам необходимо подготовить предложения по НИР, проектам, направлениям исследований, в которых могут использоваться результаты поисковых исследований (открытий), но потенциальная оценка их экономических результатов в этой группе может не проводиться.
Договоры на выполнение НИОКР: понятие, стороны, предмет и другие существенные условия
Договоры на выполнение НИОКР являются важными гражданско-правовыми формами организации процессов как использования, так и создания многих научно-технических результатов. По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытноконструкторских и технологических работ (ОКР) – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Стороны договора на выполнение НИОКР именуются, подобно сторонам в подрядных договорах, исполнителем и заказчиком. Сходство проявляется и в структуре договорных связей. При выполнении ОКР исполнитель вправе самостоятельно, если договором не предусмотрено иное, привлекать к его исполнению третьих лиц. К таким отношениям применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК). Что касается научных исследований, то их специфика требует, чтобы исполнитель проводил их лично. Он вправе привлекать соисполнителей НИР только с согласия заказчика (п. 1 ст. 770 ГК).
Предметом договора на выполнение ПИР является проведение научных изысканий, а договора на выполнение ОКР – разработка конструктивного решения изделия, создание образца изделия, воплощающего это решение, либо новых приемов, операций и методов работы, т.е. новой технологии.
В рамках договоров на выполнение НИР ведутся фундаментальные и поисковые теоретические исследования, выявляется принципиальная возможность постановки и решения практических задач. Прикладные НИР вплотную примыкают к работам конструкторского и технологического характера, но не совпадают с ними. В отличие от НИР, ОКР преследуют цель решения сугубо утилитарных задач.
Особенностью предмета договоров на выполнение НИОКР является его обусловленность техническим заданием заказчика, которое, однако, нередко разрабатывается самим исполнителем. Техническое задание является документом, определяющим направление НИР или ОКР. Нечеткость или необоснованность этого задания может привести к отрицательным последствиям для работы в целом либо к выполнению бесполезной работы. Поэтому заказчик обычно поручает разработку технического задания более сведущему в соответствующей области исполнителю, а затем согласовывает его в качестве основы проведения НИР или ОКР. Поскольку заказчик нередко заинтересован в конечном результате целого комплекса работ, договор с исполнителем может охватывать весь их цикл – от проведения исследований до опытно-конструкторских разработок и изготовления образца изделия.
Другие существенные условия договоров на выполнение НИОКР являются либо традиционными, свойственными и другим договорам (наименование и место нахождения сторон, срок действия и т.п.), либо присущими только данному типу договоров (определение уровня будущих исследований и разработок, цены договоров, порядка сдачи и приемки результатов работ, расчетов за них в целом или по этапам). Формулирование каждого из этих условий требует согласованной работы многих служб исполнителя и заказчика. Необходимо учитывать технологический режим конкретной разработки, климатические факторы работы будущих изделий, сроки приобретения научного оборудования, приборов и реактивов, создания специальных испытательных установок и стендов.
Важным условием любого договора является уровень будущего исследования или разработки. Он определяется путем согласования сторонами технического задания, научных и экономических требований заказчика. Поскольку показатели уровня результатов будущих НИОКР в силу самой их природы не могут не носить элемента неопределенности, стороны при их согласовании руководствуются не столько ГОСТами, ТУ или образцами, как, например, в договоре поставки товаров, сколько достигнутыми в той или иной области техники параметрами изделий – КПД машин, их мощностью, надежностью или скоростью либо запасом соответствующих научных знаний.
Высокая вероятность получения в ходе выполнения НИОКР новых и коммерчески ценных знаний предопределяет включение в договор условия об обеспечении конфиденциальности сведений, касающихся как предмета договора и хода его исполнения, так и полученных результатов. В договоре должен быть определен объем сведений, признаваемых конфиденциальными. Правовой режим таких сведений в дальнейшем будет определяться нормами ГК о секретах производства, т.е. ноу-хау.
К традиционным условиям договоров на выполнение НИОКР, таким как сроки выполнения работ, их цена, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила ст. 708, 709, 738 ГК, а к государственным или муниципальным контрактам на выполнение НИОКР для государственных или муниципальных нужд – ст. 763–768 ГК.