Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать НДС, не принятый к вычету». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Порядок списания НДС на расходы (проводки)
(10 000 — 6000) — принимается к вычету.
Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:
в августе
Дебет 08 Кредит 60
- 50 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 51
- 60 000 руб. — оборудование оплачено;
в сентябре
Дебет 08 Кредит 19
- 4000 руб. — стоимость оборудования увеличена на часть уплаченной суммы НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 54 000 руб. (50 000 + 4000) — оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
- 6000 руб. — оставшаяся сумма НДС принята к вычету.
Иногда несмотря на то, что фирма осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она может не вести раздельный учет и принимать всю сумму уплаченного налога к вычету. Это возможно, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.
Возможность такого мероприятия
НДС по непринимаемым расходам, по расходам будущих периодов, перевыставление расходов без налога плательщиками, списание восстановленного НДС в расходы — все это может привести в ужас человека неподготовленного. Поэтому давайте попробуем разобраться в дебрях таких понятий.
Налоговый кодекс гласит, что для списания НДС следует соблюсти ряд обязательных требований:
- приобретенный продукт необходимо оплатить, также он может быть продан или возвращен продавцу;
- по данной процедуре не производились какие-либо налоговые возвраты и вычеты;
- приобретение продукта можно подтвердить записью в книге покупок или счет-фактурой;
- в процедурах, которые не облагаются НДС, будет использован приобретенный товар или услуга;
- реализация продукта планируется за границей России;
- при налогообложении используется специальный льготный режим или освобождение от НДС.
Зная, про расходы, облагаемые НДС, важно понимать, когда списание на расходы невозможно.
НДС в составе безнадежной задолженности
Еще один случай, когда НДС включается в расходы — если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию. Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.
По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.
При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.
Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.
На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.
Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).
Другой случай — когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары. По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).
Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.
Когда разрешается списать НДС на расходы
В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:
- приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
- местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
- вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
- приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
- активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю или списываете дебиторскую задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам.
Об этом читайте здесь.
Возможность такого мероприятия
НДС по непринимаемым расходам, по расходам будущих периодов, перевыставление расходов без налога плательщиками, списание восстановленного НДС в расходы — все это может привести в ужас человека неподготовленного. Поэтому давайте попробуем разобраться в дебрях таких понятий.
Налоговый кодекс гласит, что для списания НДС следует соблюсти ряд обязательных требований:
- приобретенный продукт необходимо оплатить, также он может быть продан или возвращен продавцу;
- по данной процедуре не производились какие-либо налоговые возвраты и вычеты;
- приобретение продукта можно подтвердить записью в книге покупок или счет-фактурой;
- в процедурах, которые не облагаются НДС, будет использован приобретенный товар или услуга;
- реализация продукта планируется за границей России;
- при налогообложении используется специальный льготный режим или освобождение от НДС.
Зная, про расходы, облагаемые НДС, важно понимать, когда списание на расходы невозможно.
Новые правила отнесения НДС, не принимаемого к вычету
Есть некоторые изменения в законодательстве, которые следует учитывать при списании НДС на расходы. Ранее списанный НДС, не принятый к возврату, относился на расходы, включался в цену товаров.
Согласно новой редакции статьи 170, списание НДС, принимавшегося на расходы, осуществляется по-другому. Если сбор не принимается к вычету, он учитывается в стоимости товаров, в том числе ОС и НМА.
Это правило относится к объектам, используемым при выполнении операций, освобожденных от сбора, применяется для продажи товаров за пределами РФ, используется при покупке товаров фирмами, имеющими право не платить взнос, использующими освобождение.
При этом если организация ведет облагаемую и необлагаемую деятельность, то она должна осуществлять раздельный учет входного тарифа. Налог по продукции, используемой для деятельности, облагаемой тарифом, принимается к вычету. Если налог относится к льготной продукции, он увеличивает ее стоимость.
«Каждый бухгалтер желает знать»
Начнем остатков на счете 19, которых могло не быть вообще, если бы бухгалтер вовремя предпринял определенные действия.
Вот, как минимум, четыре неприятных ситуации.
- При проверке инспектор аннулировал вычет. Бухгалтер, что совершенно правильно, в учете восстановил его по дебету счета 19. А дальше? Дальше – ждать нечего: нужно списать его в дебет счета 91. В налоговом учете эту сумму, правда, учесть не получится. Зато на счете 19 не будет висеть необоснованный остаток.
- Следующая ситуация, когда учет на счете 19 «засоряется»: купили основное средство, выделили входной налог. Но вот беда: имущество учли на счете 08, и неопытный бухгалтер решил не принимать его к вычету, пока ОС не будет переведено на счет 01. Это неправильно. Вычет можно заявить, не дожидаясь такого перевода (см., например, письмо Минфина от 16 февраля 2018 г. № 03-07-11/9875).
- Вот еще нередкая ситуация. Она случается с импортерами. Цена приобретенных за границей товаров (работ, услуг) включает в себя косвенный налог. Его сумму бухгалтер относит на счет 19. Если купленные ценности предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, НДС принимают к вычету – в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. И ждать при этом, перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет, не нужно.
- Ну и, наконец, бухгалтер просто забыл предъявить вычет, хотя все условия для него были выполнены. Если с того момента еще не прошло 3 года – не беда: вычет еще можно заявить.
Но если с даты окончания периода, в котором был выписан счет-фактура, прошло более 3 лет, права на вычет нет. Забытый налог можно будет только списать на 91 счет и не учитывать в налоговых расходах. И не забудьте в этом случае провести инвентаризацию и отразить списываемую сумму в акте.
Если же вы отказываетесь от вычета по собственному желанию (например, входной НДС превышает величину начисленного налога), у вас есть на это право. Но не доводите дело до того, что вы потеряете это право окончательно. Дело в том, что воспользоваться правом на вычет НДС можно в случаях, определенных НК РФ, в течение трех лет, считая со дня окончания квартала, в котором возникло это право. Если вы этот срок пропустите, в дальнейшем придется опять списывать остаток на 91 счет без возможности учесть в расходах.
Пример списания НДС на расходы: проводки
В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию: российский НИИ для выполнения исследовательских работ приобретает материалы, причем их оплата производится из средств федерального бюджета.
Поскольку согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция освобождается от уплаты НДС, входной налог в данном случае к вычету не принимают, а включают в стоимость материалов.
В проводках эта операция будет выглядеть так:
- Дебет 10 кредит 60 (приобретены материалы).
- Дебет 19 кредит 60 (отражен входной НДС по приобретенным материалам).
- Дебет 10 кредит 19 (входной НДС включен в стоимость приобретенных материалов).
Куда списать непринятый НДС при подсчете налоговой прибыли
При подсчете налогооблагаемой прибыли непринятый НДС учитывать нельзя (п. 1 ст. 170 НК РФ). Включение такого налога в стоимость товаров или услуг налоговым законодательством также не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, расходы образуются только в бухучете (БУ), и между НУ и БУ возникает постоянный налоговый расход (ПНР). Учет ПНР регламентирован ПБУ 18/02.
ПНР определяется как произведение не учитываемой в НУ суммы на ставку налога на прибыль и увеличивает сумму налога на прибыль к уплате. В БУ ПНР учитывается на отдельном субсчете счета 99.
Продолжим пример:
ПНР бухгалтер ООО «Гарант» отобразил на субсчете 99.2, а в учете зафиксировал следующие проводки:
- Дт 99.2 Кт 68 субсчета «Налог на прибыль» — 400,00 руб. (2 000,00 руб. × 20%).
С 2020 года ПНР в БУ можно не отражать вообще. При таком способе учета налог на прибыль начисляется в БУ по данным налогового учета, а ПНР определяется расчетным путем и раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Проводки по отнесению входного НДС к расходам
НДС, предъявленный поставщиками, выделяется из общей стоимости, прописанной документации, и вносится в дебет 19 счета. Далее он включается в стоимость ТМЦ или основных средств, после чего постепенно передается в расходы по мере продажи товаров, использования материалов, начисления амортизации НМА и ОС.
Проводки при списании НДС в расходы по приобретенным МЦ, задействованным в производственном процессе
| Операция | Дебет | Кредит |
| Стоимость купленных материалов (без НДС) зачислена по факту оприходования | 10 | 60 |
| Выделен добавленный налог по оприходованным материалам, прописанный в документации поставщика | 19 | 76 (60) |
| Переданы деньги поставщику за купленные материалы (общая стоимость, включающая налог) | 60 | 51 |
| Добавленный налог после оплаты включен в стоимость материалов | 10 | 19 |
| Стоимость МЦ списана на себестоимость продукции | 20, 23 | 10 |
Как списать не принятый к вычету НДС: проводки
Чтобы понять принцип составления проводок в вопросе списания не принятого к вычету НДС, рассмотрим пример. ООО «Кальвадос» закупила у контрагента материалов на сумму 200.000 руб. НДС – 20%, то есть, 40.000 руб. Деловой партнер компании не отразил реализацию в продажах, создавая налоговый разрыв, и в результате НДС не может быть принят к вычету для ООО «Кальвадос».
Проводки в этом случае будут составлены следующим образом:
- Д-т 10 – К-т 60 – сумма поставки 160.000 руб. без НДС;
- Д-т 19 – К-т 60 – НДС 40.000 руб.;
- Д-т 68 – К-т 19 – НДС 40.000 руб. заявлен к вычету.
После того, как ФНС РФ отказала ООО «Кальвадос» в вычете, бухгалтер составит такие проводки:
- Д-т 68 – К-т 19 – 40.000 руб. сторнируются;
- Д-т 91/99 – К-т 19 – списание НДС в расходы.
Налоговое законодательство предусматривает, что деловой партнер компании может выслать обосновывающий сделку счет-фактуру не сразу, а на протяжении 3-х лет. Однако в таких обстоятельствах рекомендуется списывать НДС раньше, чем пройдет обозначенный период.
Чаще всего «зависший» в учете налог не отражается при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 170 НК РФ:
- он не снижает сумму, подлежащую налогообложению;
- и не входит в состав расходов по продукции и/или услуги.
Также важно понять, как списать НДС, не принятый к вычету за прошлые периоды. Если на протяжении трех отведенных для списания лет контрагент так и не предоставил счет-фактуру, НДС нужно списывать на 91-й счет, субсчет 2. То есть, будет такая проводка: Д-т 91.2 – К-т 19 – списан налог, не принятый к вычету.
Расходы на командировку
В соответствии с действующим законодательством входной налог правомерно принимать к вычету только по командировочным расходам на производственные поездки, то есть в случаях, когда произведенные затраты напрямую относятся к основной деятельности организации.
Если командировка имела непроизводственный характер, то целесообразно списание налога в прочие расходы (Дт 91 Кт 19). В связи с тем, что эти издержки исключаются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, принятие НДС к вычету незаконно.
Кроме того, есть определенные нюансы в оформлении командировочных документов для производственной поездки, чтобы принять налог к вычету. Обязательные условия:
- Наличие счета-фактуры от гостиницы, включая обязательные реквизиты данного документа согласно ст. 169 НК РФ. При этом счет-фактура должен быть оформлен на организацию, а не на командированного сотрудника, иначе принятие к вычету налога не осуществимо.
- Наличие БСО (бланка строгой отчетности), оформленного в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. БСО подтверждают авиа- и железнодорожные расходы. Гостиницы также могут предоставлять бланки строгой отчетности (счет-фактура не нужен).
ВАЖНО! В предоставляемых документах, подтверждающих командировочные затраты сумма предъявленного НДС должна быть отображена отдельной строкой.
Выполнение данных условий соответствует рекомендациям Минфина, однако судебная практика показывает правомерное принятие к вычету налога на основе иных документов (например, квитанций).
При принятии решения о вычете НДС по иным документам, не предусмотренным законодательством, нужно помнить о возможности возникновения конфликтных ситуаций с налоговиками.
Проводки по отнесению входного НДС к расходам
НДС, предъявленный поставщиками, выделяется из общей стоимости, прописанной документации, и вносится в дебет 19 счета. Далее он включается в стоимость ТМЦ или основных средств, после чего постепенно передается в расходы по мере продажи товаров, использования материалов, начисления амортизации НМА и ОС.
Проводки при списании НДС в расходы по приобретенным МЦ, задействованным в производственном процессе
| Операция | Дебет | Кредит |
| Стоимость купленных материалов (без НДС) зачислена по факту оприходования | 10 | 60 |
| Выделен добавленный налог по оприходованным материалам, прописанный в документации поставщика | 19 | 76 (60) |
| Переданы деньги поставщику за купленные материалы (общая стоимость, включающая налог) | 60 | 51 |
| Добавленный налог после оплаты включен в стоимость материалов | 10 | 19 |
| Стоимость МЦ списана на себестоимость продукции | 20, 23 | 10 |
Когда разрешается списать НДС на расходы
В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:
- приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
- местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
- вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
- приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
- активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю.
Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:
- Поступления, связанные с реализацией собственных активов (исключение – денежные средства), выплатами процентов контрагентами за пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию выручки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);можно определить полную сумму выручки;
существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;
право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);
могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.
- Штрафы и неустойки, возмещение убытков сторонними организациями за несоблюдение условий договоров: доходы принимаются в том периоде, когда есть судебное решение о взыскании убытков или контрагент признает необходимость возмещения с его стороны.
- Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: в тот отчетный период, в котором истек срок давности (как правило, составляет 3 года с момента последней совместной сверки итогов контрагентов).
- Дооценка активов фирмы — в периоде, к которому относится дата операции по переоценке активов.
- Иные поступления принимаются по мере их поступления и выявления.