Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисляем дивиденды в «1С» с учетом законодательных поправок 2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прибыль, полученная организацией по итогам календарного года, подлежит распределению в соответствие с решением учредителей. Прибыль может быть инвестирована в расширение компании, закупку оборудования, либо направлена на выплату дивидендов акционерам.
Исчисление НДФЛ по дивидендам с 2021 года
По ст. 43 НК дивиденды — любой доход, который получен акционером (участником) при распределении чистой прибыли по принадлежащим акциям или долям пропорционально вкладу в уставный (складочный) капитал. Кроме того, дивиденды — это любые доходы, которые получены из источников не в РФ, относящиеся к дивидендам по законодательству другой страны.
По п. 3 ст. 214 НК если источник дивидендов — отечественное юрлицо, то оно — налоговый агент.
Что касается дивидендов от долевого участия в деятельности компании, по ним установлены следующие ставки НДФЛ на основании ст. 224 НК:
- 13% — для физлиц-резидентов РФ с доходов до 5 млн. руб. и 15% с доходов больше 5 млн. руб. за календарный год. Правило установлено с 1 января 2021 года (п. 1 ст. 224 НК);
- 15% — для физлиц-нерезидентов РФ на основании п. 3 ст. 224 НК. В том числе к таким физлицам относятся льготные нерезиденты, например, высококвалифицированные зарубежные специалисты, лица без гражданства, иностранные работники на патенте и др. Тариф 15% используется для нерезидентов, если другие тарифы не определены в договорах об избежании двойного налогообложения с иными странами (ст. 7 НК). Когда по соглашению данный вид дохода вообще не облагается НДФЛ в России, то у выплачивающей стороны не возникает обязанности удерживать налог.
Статус гражданина (резидент или нерезидент) устанавливается на момент выплаты дивидендов. Налоговый нерезидент — это физлицо, находящееся в РФ меньше 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК). При определении статуса не учитывается гражданство, место рождения или проживания физлица. Налоговым нерезидентом может быть и гражданин РФ.
Налоговая база по дивидендам — сумма всех дивидендов, которые получены в календарном году (Письмо ФНС от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724).
К примеру, в 1 квартале резидент получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13%. Во 2 квартале он снова получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% с 2 млн. руб. и по ставке 15% с 1 млн. руб., т.к. с начала календарного года выплачены дивиденды в совокупности — 6 млн. руб. и имеется превышение налоговой базы.
Кроме того, нужно учесть, что при исчислении НДФЛ тарифы 13% и 15% применяются отдельно к каждой совокупности налоговых баз на основании статей Налогового кодекса. К примеру, по п. 1 ст. 224 НК расчет НДФЛ производится по дивидендам, а по пп. 2-9 п. 2.1. ст. 210 НК — другие налоговые базы. Их нужно считать отдельно. Допустим, в 1 квартале физлицо-резидент получил зарплату в размере 4 млн. руб. и дивиденды в размере 3 млн. руб. В обоих случаях НДФЛ будет рассчитываться по ставке 13%, поскольку по обеим налоговым базам нет превышения, и при этом они не должны суммироваться. Ставка 15% по НДФЛ начнет применяться только в том случае, когда по конкретной налоговой базе (отдельно по дивидендам или по зарплате) превысит установленный лимит — 5 млн. руб.
Данные правила нужно использовать по отечественным компаниям (налоговым агентам по НДФЛ), которые выплачивают дивиденды резидентам РФ, а также по гражданам-резидентам, которые самостоятельно уплачивают НДФЛ с полученных дивидендов (доход получен от зарубежной компании, не находящейся на учете в России).
Расчет НДФЛ с дивидендов резидентов осуществляется по нарастающей с начала календарного года.
Согласно п. 3 ст. 214 НК, когда источник дивидендов — российское юрлицо, оно — налоговый агент, а потому должно определить размер НДФЛ в отдельности по каждому налогоплательщику в отношении каждой выплаты дохода по ставкам, определенным в ст. 224 НК, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК.
По данному пункту может показаться, что расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется не по нарастающей, а по отдельности при каждой выплате. Однако в статье имеется уточнение в отношении налоговой ставки — «по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК». Указанные ставки также предусматриваются и в отношении выплат дивидендов. Для них, выплачиваемых резидентам, предусматривается налоговая ставка на основании п. 1 ст. 224 НК (13% + 15%). Для этих доходов на основании п. 2.1 ст. 210 НК предусматривается определение совокупной базы. А в соответствии с п. 3 ст. 226 НК, регулирующей расчет НДФЛ по нарастающей с начала налогового периода с 2021 года, убрали исключение по дивидендам. Другими словами, теперь при выплате дивидендов резиденту НДФЛ исчисляется аналогичным образом — нарастающим итогом. Этот подход не относится к дивидендам, к которым применяются иные ставки НДФЛ. Налоговики разъяснили данный момент в своем Письме от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724.
Когда дивиденды выплачиваются, размер НДФЛ исчисляется на дату фактически полученного дохода. По дивидендам — это день их выплаты (перечисления на расчетный счет налогоплательщика или по его поручению на счет иных лиц). Когда дивиденды выплачены в натуральной форме (товарами, имуществом и т.п.), дата фактического их получения — момент передачи доходов в натуральной форме.
Удержание НДФЛ осуществляется при выплате дивидендов. Если они выплачиваются в натуральном виде, то удержание налога осуществляется за счет любых доходов, которые выплачены налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Важно учесть, что удерживаемый НДФЛ должен быть не больше 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК).
Срок уплаты НДФЛ:
- при дивидендах от АО — не позже 1 месяца с даты выплаты дохода (п. 4 ст. 210, п. 9 ст. 226.1 НК);
- при дивидендах от ООО — не позже дня, идущего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК).
Понятие невостребованных дивидендов
Дивиденды считаются невостребованными в случае, если в течение установленного срока участники (акционеры) не обратились в организацию для получения полагающейся суммы.
Законодательный срок выплаты дивидендов определяется в соответствие с организационно-правовой структурой предприятия:
| № п/п | Организационно-правовая структура | Срок выплаты дивидендов | Законодательные основания |
| 1 | Общество с ограниченной ответственностью | 60 календарных дней с момента подписания соответствующего протокола правления | п. 3 ст. 28 закона № 14–ФЗ от 28.02.1998 года |
| 2 | Акционерное общество | 10 рабочих дней – номинальным держателям акций и доверительным управляющим; 25 рабочих дней – прочим акционерам |
п. 6 ст. 42 закона № 208–ФЗ от 26.12.1995 года |
Уставом организации может быть установлены иные сроки выплаты дивидендов при условии, что они не превышают максимальные показатели, утвержденные законодательно.
Выплата дивидендов при — отсутствии прибыли или — денег
• справку о кредиторах (с расшифровкой сумм и сроков задолженности) и о предполагаемых поступлениях денег. То есть у ООО должно хватить средств и на расчеты с кредиторами (чтобы не допустить просрочки погашения задолженности свыше 300 000 руб. в течение более 3 месяцев), и на выплату дивидендов; Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплат у) пп. 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона № 127-ФЗ ; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63 . И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ .
Обратите внимание => Вахта северный стаж
Если участник или учредитель — российская компания
Если доля юридического лица в уставном капитале организации превышает 50%, то на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом учредителя (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754). Логично предположить, что получатель дохода — юрлицо должен самостоятельно исчислить налог на прибыль по общей ставке с полученной суммы в периоде переквалификации. Ведь налоговое агентирование при выплате российской организации доходов, облагаемых по ставке 20%, налоговым агентом действующим законодательством не предусмотрено.
В любом случае, вне зависимости от судьбы возврата налога, по ставке 20% следует обложить полученные денежные средства, а не начисленную ранее сумму дивидендов.
Как отразить дивиденды в справке 2-НДФЛ?
По всем доходам физлиц, примененным налоговым вычетам, исчисленному, перечисленному и удержанному налогу налоговый агент ежегодно отчитывается перед ИФНС в справке по форме 2-НДФЛ. В ней также показывают и дивиденды, которые были выплачены в течение отчетного года (код вида дохода – 1010), независимо от того, за какой период они были начислены. То есть, дивиденды, начисленные за прошлый год, но перечисленные в 2019 году, нужно включить в справку 2-НДФЛ за 2019 год.
Порядок заполнения формы 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566) предусматривает, что если физлицо получало от налогового агента доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то заполнять разделы 1, 2 и 3 справки, а также приложение, нужно для каждой из ставок. Уменьшить налоговую базу по дивидендам на сумму налоговых вычетов нельзя, значит, дивиденды в справке 2-НДФЛ нужно показать только в доходах в разделе 2 и в приложении в общих суммах дохода и налога, а раздел 3 по вычетам не заполняется.
Дивиденды, начисленные организацией своему сотруднику-резиденту, будут облагаться по той же ставке, что и его заработная плата – 13%. Как в этом случае правильно заполнить справку о доходах?
Этот вопрос ФНС рассмотрела в своем письме от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4272, разъяснив, что не надо заполнять отдельную справку 2-НДФЛ, если имела место выплата дивидендов, облагаемых налогом по «зарплатной» ставке. Они отражаются совместно с другими доходами физлица, облагаемыми по той же ставке. Это значит, что один отчет 2-НДФЛ будет содержать сведения и о зарплате сотрудника, и о полученных им дивидендах.
Дивиденды в 6-НДФЛ в 2019 году: как отразить, пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами
Сведения о величине дохода, удержанном налоге указываются в отчетности 6-НДФЛ. При определении даты налогообложении дивидендов учитываются требования ст. 226 НК РФ.
Организация выступает в отношении получателя дохода в качестве налогового агента, что означает возникновение обязанностей по исчислению, удержанию налога и перечислению в бюджет в сроки, определенные законодательными нормами.
Начиная с 2015 года ставка налогообложения дивидендов установлена в размере 13% для резидентов РФ и 15% для нерезидентов. Ранее ставка имела пониженный размер (для резидентов величина составляла 9%).
Лица, получающие вознаграждения за предшествующие периоды, уплачивают налог по действующей ставке.
При определении статуса учитываются периоды пребывания лица свыше 183 дней в течение года, исключая время лечения и обучения.
Внесение сведений в отчетность определяется в зависимости от организационной формы компании, осуществляющей расчеты. Плательщиками сумм выступают ООО или АО. Предусмотрены следующие формы выплат:
- Получения сумм, определенных в зависимости от доли участия лиц в уставном капитале компаний, зарегистрированных как ООО.
- По акциям, учитываемых акционерными обществами на отдельном счете лица или управляющими акциями – участниками рынка ценных бумаг.
При выплате вознаграждений от участия в ООО порядок выплат определяется уставными документами. Налогообложение сумм, полученных в АО, зависит от того, были ли вознаграждения получены распределяющей компанией от участия в других уставных капиталах и обложены ли налогом. При проведении расчетов учитываются ранее произведенные удержания для исключения повторного обложения.
Учредитель работает в компании. Дивиденды и зарплату он получил в один день.
Дивиденды и зарплата облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Ставка установлена разными пунктами статьи 224 НК РФ, но заполнять из-за этого отдельные блоки строк 020–050 не надо. Хотя учредитель получает два разных вида доходов, в строке 060 посчитайте его только один раз.
Что касается раздела 2, компания вправе отражать в одном блоке строк 100–140 доходы, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам. Но только при одном условии. У выплат должны совпадать три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок уплаты налога.
Компания выдала зарплату и дивиденды в один день. На дату выплаты компания удерживает НДФЛ, а перечисляет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, даты в строках 110 и 120 совпадают. Но дата получения дохода по дивидендам — день выплаты, а по зарплате — последний день месяца, за который она начислена.
Объединить дивиденды и зарплату в разделе 2 можно лишь в одном случае — если компания выдала обе суммы в последний день месяца, за который начислена зарплата. В остальных случаях заполняйте отдельные блоки строк 100–140.
На примере
В компании работает директор — единственный учредитель. В мае он получил зарплату за апрель и дивиденды в один день — 10 мая. Зарплата в месяц — 67 000 руб., НДФЛ — 8710 руб. (67 000 руб. × 13%). Дивиденды — 180 000 руб., НДФЛ — 23 400 руб. (180 000 руб. × 13%).
Раздел 1. В течение полугодия компания начислила зарплату и выдала дивиденды — 582 000 руб. (67 000 руб. × 6 мес. + 180 000 руб.), исчислила и удержала НДФЛ — 75 660 руб. (582 000 руб. × 13%). Дивиденды она отразила в строках 020 и 025.
Раздел 2. Компания выдала зарплату за апрель и дивиденды 10 мая. Для зарплаты дата в строке 100 — 30.04.2016. Для дивидендов — 10.05.2016. Поэтому компания отразила выплаты в отдельных блоках строк 100–140, как в образце 77.
Отражение дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Чаще всего дивиденды начисляют из прибыли в конце отчетного года. Если они начислены в декабре и выплачены также в последнем месяце отчетного года, вопросов по заполнению отчетных форм по НДФЛ не возникает.
Давайте рассмотрим ситуацию, когда дивиденды за 2016 год выплачены в 2017 году.
Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов, удерживается при их фактической выплате (п. 4 ст. НК РФ).
Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня, следующего за днем их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором завершена (письмо ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
Таким образом, по начисленным, но не выплаченным дивидендам необходимо заполнить строки 020, 025, 040, 045 раздела 1. Строки 070 и 080 не заполняются.
В справке 2-НДФЛ за 2016 год начисленные, но не выплаченные дивиденды не отражаются. Связано это с тем, что НДФЛ удерживается в момент выплаты дохода учредителям.
Ндфл с дивидендов. примеры исчисления и отражение в отчетности
Инфо
Код дохода дивидендов — 1010. Сумму дивидендов укажите полностью, включая НДФЛ. Код вычета 601 и сумма вычета будут в справке, только если при расчете НДФЛ вы учли дивиденды, полученные вашей организацией. Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ по дивидендам без вычета Пример.
Важно
Заполнение справки 2-НДФЛ по дивидендам с вычетом Дивиденды, выплаченные работнику, включите в разд. 3 вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 13%. Заполнять отдельные разд. 3 и 5 не надо Письмо ФНС от 15.03.2016 N БС-4-11/ Издательство «Главная книга», © 2018.Сборник типовых ситуаций,2018-04-06.
Внимание
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время. Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту. МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ Пожалуйста, оставьте ваш отзыво ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™ Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т.
Внимание!
Регистратор и Общество, выплачивающее дивиденды, не уполномочены информировать акционеров о невозможности выплатить/направить дивиденды из-за некорректных банковских/почтовых реквизитов. В соответствии с требованиями п.5 ст.44 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п.1 ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» лицу, зарегистрированному в реестре акционеров Общества, необходимо своевременно, но не реже 1 раза в год обновлять информацию о себе, своих представителях, а также бенефициарных владельцах и выгодоприобретателях (для физических лиц: Ф.И.О., паспортные данные, адрес места регистрации согласно паспортным данным).
Также, согласно Федеральному закону от 28.12.2002 N 185-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
Раздел ll. Глава 2. Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Нарушение срока выплаты дивидендов акционеру
Отношения по выплате дивидендов участнику общества не связаны с реализацией товаров, работ, услуг и не могут приводить в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга. Таким образом, по мнению Минфина, дивиденды, которые не были получены обществом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, приравниваемых к убыткам, не учитываются. Именно такую ситуацию рассматривал Минфин в письме от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225. При этом чиновники указали, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки по налогу на прибыль. Однако отметим, что в данном конкретном случае организация, задавшая вопрос Минфину, подстраховала себя, собрав соответствующие заявления со всех участников. В письме финансисты также напомнили, что согласно статье 15.20 КоАП РФ невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является нарушением законодательства РФ, такое акционерное общество может быть подвергнуто административному наказанию в виде наложения штрафа в следующем размере: на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 500 000 до 700 000 рублей.
Обратите внимание => Ложь в гражданском судопроизводстве
Как принимается решение о выплате дивидендов ООО
Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).
Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:
- Положения устава;
- Корпоративный договор между всеми участниками;
- Положение о распределении прибыли (внутреннее).
Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).
Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.
Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).
Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:
- Собирается общее собрание, на котором представляется финансовая документация и отчетность бухгалтерии;
- Определяется доля полученного дохода для выплаты дивидендов участникам ООО, а также принимается решение о порядке распределения этой суммы;
- Принимается коллективное решение о сроках и форме выплат на основании математического большинства из числа присутствующих участников общества.
После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.
Как выплатить дивиденды учредителю ООО
Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче декларации о доходах физических лиц в налоговую инспекцию.
Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.
Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.