Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Различия операционного и финансового лизинга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Содержать и обслуживать автомобиль сегодня дорого. Это проблема как частных лиц, желающих обзавестись собственным транспортным средством, так и компаний, которые независимо от вида деятельности имеют в наличии автопарк. Также, во время покупки машины придется заплатить налог. Все эти факторы привели к тому, что в России с каждым годом все больше клиентов пользуются лизингом автомобилей. В России операционный лизинг только развивается. Некоторые владельцы компаний считают, что могут самостоятельно позаботиться о своих сотрудниках, поэтому покупают корпоративные автомобили. Мобильность специалистов фирмы – один из ключевых факторов успешного развития. Но есть и такие компании, которые сегодня активно используют лизинг, и получают от этого преимущества.
Операционный и финансовый лизинг: в чем разница?
Применять новый стандарт ФСБУ 25/2018 для учёта аренды с 2022 года должны все компании, которые предоставляют или получают имущество во временное пользование.
Не применяется стандарт при аренде следующего имущества (п.3):
- объектов интеллектуальной собственности, материальных носителей, знаков обслуживания и товарных знаков.
- недр земли для геологоразведки и добычи полезных ископаемых;
- объектов концессионного соглашения.
Что указывать в бухгалтерской отчётности касательно аренды
Арендатору и арендодателю необходимо в бухотчётности раскрывать различную информацию о влиянии аренды на финансовое положение компании. Данные об активах и обязательствах предоставляются развернуто без взаимоисключения (п. 43, п. 44).
Раскрытию подлежат с учётом существенности (п. 45):
- Правила расчёта переменных арендных платежей.
- Основание и порядок расчёта процентной ставки.
- Порядок начисления процентов на задолженность по аренде.
- Затраты на улучшение предмета аренды и порядок их компенсации.
- Ограничения использования предмета аренды (в том числе связанные с финансовыми показателями).
- Другие сведения договоров аренды, которые влияют на финансовое положение компании.
Дополнительно арендатор должен раскрывать (п. 46):
- Сведения о применении права на упрощённый учет обязательств по аренде в соответствии с пунктом 11
- Сведения в отношении ППА — по аналогии с собственными активами.
- Дополнительные затраты арендатора, которые связаны с предметом аренды.
- Информацию о пересмотре обязательств по аренде и фактической стоимости.
- Информацию о расходах и будущих арендных платежах арендатора — если арендатор может воспользоваться возможностями, которые предусмотрены в пункте 11.
Также предусмотрены и для арендодателя данные, которые ему необходимо раскрыть (п. 47):
- Сведения о чистой и валовой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
- Сведения о значительных изменениях чистой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
- Общий размер дохода по операционной аренде с выделением переменных платежей.
- Потенциальные денежные потоки, связанные с планируемым выкупом предмета аренды по окончании срока аренды.
- Доходы и расходы, связанные с выбытием предмета аренды.
- Организация управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.
Что общего между двумя понятиями?
Самой главной чертой, которая связывает два понятия, является то, что они относятся к бухгалтерскому учету арендных договоров. Международный бухгалтерский стандарт полностью отвечает за этот учет и ежегодно выпускает предписания для правильного оформления договора.
В обоих случаях клиентом выступает как физическое, так и юридическое лицо. Он может брать определенный объект во временное пользование согласно условиям, оговоренным в соглашении.
Не важно, какой характер будет нести контракт, финансовый или операционный, в любом случае арендатор отвечает за все риски связанные с объектом и может присвоить себе определенные выгоды от сделки. Также общим является и то, что право собственности остается за владельцем.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:
- «Поступление в лизинг»;
- «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга»;
- «Выкуп предметов лизинга».
Пример
ООО «Символ» (лизингополучатель) заключило с ООО «Старт» (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО «Старт» за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО «Символ» для управленческих нужд.
Основные условия договора:
- срок договора — 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
- по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
- выкупная стоимость — 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% — 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
- общая стоимость договора — 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 500 000 руб.);
- лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
- счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
- предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
- автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.
ООО «Символ» относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.
В соответствии с учетной политикой ООО «Символ» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
- амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
- первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
- НДС по авансам к вычету не принимается;
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
График платежей
|
Дата платежа |
Сумма лизингового платежа, руб. |
Выкупная стоимость, руб. |
Иого, руб. |
||||||
|
с НДС |
НДС |
без НДС |
с НДС |
НДС |
без НДС |
с НДС |
НДС |
без НДС |
|
|
25.01.2022 |
46 451,61 |
7 741,94 |
38 709,68 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
46 451,61 |
7 741,94 |
38 709,68 |
|
25.02.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.03.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.04.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.05.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.06.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.07.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.08.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.09.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.10.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.11.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.12.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.01.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.02.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.03.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.04.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.05.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.06.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.07.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.08.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.09.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.10.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.11.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.12.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
18.01.2024 |
73 548,39 |
12 258,06 |
61 290,32 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
193 548,39 |
32 258,06 |
161 290,32 |
|
ИТОГО |
2 880 000,00 |
480 000,00 |
2 400 000,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
3 000 000,00 |
500 000,00 |
2 500 000,00 |
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Отличия операционного лизинга от финансового
Цель компании, предлагающей получить объект в оперативный лизинг, состоит в максимально быстром погашении значительной части затрат на его приобретение.
Оборудование и машины сдаются пользователям новыми и на время, составляющее лишь часть нормативного срока их эксплуатации, обычно менее чем на три года.
Операционный лизинг отличается от финансового тем, что при его осуществлении задача полной окупаемости издержек не ставится. Она состоит в том, чтобы после завершения договора собственник получил предмет, пригодный для дальнейшего использования, имеющий при этом как можно меньшую остаточную стоимость. После этого его можно:
- продать с высокой прибылью;
- сдать в аренду или тоже в лизинг, но за меньшую плату.
В результате источником прибыли становятся не только выплаты по лизингу, но и сам его объект, обладающий значительной долей остаточной ценности.
Финансовый лизинг построен на ином принципе, чем операционный. При его осуществлении лизингодатель не заинтересован в возврате имущества. Клиент-пользователь в конце срока действия договора выкупает объект по остаточной стоимости (менее 25%) и становится его собственником. Лизинговые платежи при финансовой форме учитывают все издержки владельца и его интерес.
Специфика оперативного лизинга автомобилей
Автомобиль – один из самых распространенных и востребованных объектов операционного лизинга.
Причины популярности автолизинга состоят во многих его преимуществах по сравнению с арендой, покупкой или финансовым лизингом, в том числе в доступности и многообразии предложений.
Лизинг легковых автомобилей, особенно представительского класса, часто используют крупные фирмы. Этот способ позволяет избежать отвлечения существенных сумм из оборота, затрат на оформление и государственную регистрацию, упрощает бухучет, снимает вопросы технического обслуживания и ремонта.
Те же причины побуждают брать в оперативный лизинг машины для таксопарков, прокатных компаний, предприятий городского маршрутного транспорта и фирм, занимающихся грузоперевозками. Препятствовать могут ограничения пробега, вводимые лизингодателем.
Операционный лизинг без всяких хлопот
В данный момент операционный лизинг не столь распространен в России. Для развития данной услуги на рынке страны должны быть соблюдены определенные условия. Основным из них является развитый рынок разнообразных типов вторичного имущества. Его наличие позволяет лизингодателю адекватно рассчитывать стоимость предоставляемой и возвращаемой техники, взвешивать свои риски.
По стоимости операционный лизинг также в разы превосходит финансовый. Причиной этому служит необходимость организации целого ряда услуг и сервисов по обслуживанию техники, которые предоставляет клиентам лизинговая компания. Клиент же избавлен от выполнения таких задач как текущий ремонт и сезонное обслуживание автотранспорта, прохождение технического осмотра и т.д. Такие условия выгодны некрупным фирмам, которым необходим автопарк, но не имеющим возможности поддерживать все эти сложные бизнес-процессы.
Неразвитость рынка, сложность организации процессов и высокая стоимость приводят к тому, что лишь немногие лизинговые компании предлагают услуги операционного лизинга.
Зачем нужно дисконтирование для ФСБУ
Как мы уже не раз отмечали в статьях, отчеты по МСФО, а теперь и по ФСБУ, готовят для пользователя, который вкладывает деньги в фирму как в проект. Дисконтируют (приводят) показатели в отчетности для того, чтобы они были сопоставимы с другими вариантами вложений. Например – можно вложить деньги в фирму, а можно положить под проценты в банк или купить облигации с гарантированной выплатой купонного дохода.
Как инвестору понять, что для него выгоднее?
Есть два пути:
- Посчитать, сколько он получит в будущем, вложив сегодня, допустим, 1 млн рублей. Если по одному проекту будущий доход, скажем, через 2 года составит 100 000 рублей, а по второму – 150 000 рублей, можно понять, какой вариант выгоднее. Данный порядок действий называется компаундинг. Он «обратный» дисконтированию.
- Взять за основу прогноз (или обещания того, кто привлекает деньги) о том, сколько денег вернется от инвестиции в будущем. Например, учредители проекта обещают через 3 года выплатить инвестору 1,5 млн рублей, если он вложит 1,2 млн рублей. Плюс у инвестора есть возможность положить деньги на депозит под хорошие проценты.
Чтобы сделать выгодный выбор, инвестору можно сравнить, сколько в обоих случаях нужно вложить сегодня, чтобы через 3 года получить 1,5 миллиона. У него есть ставка, по которой банк примет деньги на депозит. Пусть это будет 10%.
Считаем по формуле банковского процента:
1 500 000/(1+0,1)3 = 1 126 972 руб. – нужно вложить сегодня в банк, чтобы через 3 года получить 1,5 млн.
Можно дальше не вычислять процентную ставку по проекту. И так видно, что вложив меньшую сумму в банк, инвестор получит на выходе столько же. При этом минимизирует риски, что что-то пойдет не так и обещанный фирмой доход не будет получен.
Сумма, которую инвестор получил для сравнения по банку – это приведенная сумма депозита (сколько «стоят» сегодня будущие 1,5 млн). А формула, по которой он ее вычислил, – производная от формулы сложного процента.
|
ПС = К / (1+ r)t |
- Доход от операционной аренды отражается в составе доходов на равномерной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда распределение на другой основе более реально отражает поступление выгод от объекта аренды.
- Затраты, в том числе на амортизацию, понесенные при получении арендного дохода, отражаются в составе расходов арендодателя.
- Первоначальные прямые затраты, которые несут арендодатели в связи с подготовкой и заключением договоров аренды, подлежат включению в первоначальную стоимость передаваемого в аренду актива.
- В отношении передаваемых в аренду активов действует та же амортизационная политика, что и для других амортизируемых активов. Сумма амортизации рассчитывается в соответствии с IAS 16 и IAS 38.
- Кроме того, в отношении указанных активов необходимо проводить тест на обесценение, то есть применять IAS 36.
Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора Первоначальное признание
При первоначальном признании арендатор должен отразить объект, полученный в аренду, в составе собственных активов, как правило, основных средств. Стоимость актива в бухгалтерском балансе арендатора должна соответствовать справедливой стоимости актива, при этом должны учитываться требования IAS 36 «Обесценение активов».
При отражении актива в финансовой отчетности показывается соответствующее ему обязательство по выплате будущих арендных платежей перед арендодателем. В начале срока аренды актив и обязательство по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой, за исключением случаев, когда первоначальные прямые расходы арендатора, связанные с активом, включаются в его стоимость.
Если в бухгалтерском балансе проводится разграничение между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, то аналогичное разграничение проводится и в отношении обязательств по аренде.
Что общего между двумя понятиями?
Самой главной чертой, которая связывает два понятия, является то, что они относятся к бухгалтерскому учету арендных договоров. Международный бухгалтерский стандарт полностью отвечает за этот учет и ежегодно выпускает предписания для правильного оформления договора.
В обоих случаях клиентом выступает как физическое, так и юридическое лицо. Он может брать определенный объект во временное пользование согласно условиям, оговоренным в соглашении.
Не важно, какой характер будет нести контракт, финансовый или операционный, в любом случае арендатор отвечает за все риски связанные с объектом и может присвоить себе определенные выгоды от сделки. Также общим является и то, что право собственности остается за владельцем.
В чем различия между операционной и финансовой арендой?
Стандарт «Аренда» классифицирует аренду на операционную и финансовую (неоперационную).
Имущество, переданное в аренду, классифицируется для целей ведения бухгалтерского учета как объект операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается следующее (п. 12 стандарта «Аренда», разд. II.1 Письма № 02-07-07/83464):
1. Срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении. Здесь же заметим, что сроком полезного использования объекта учета аренды является срок, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности объекта учета аренды в тех целях, ради которых он был получен (использование в целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды). При сопоставлении срока пользования имущества, предусмотренного условиями договора, и оставшегося срока полезного использования передаваемого в пользование имущества следует исходить из обязанности пользователя имущества осуществить по завершении права пользования имуществом возврат объекта аренды (пользования) в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) такового использовать его в дальнейшем.
2. На дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имущества, при условии, что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом, ниже и несопоставимы со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.
Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), классифицируются для целей применения стандарта «Аренда» как объекты учета операционной аренды (п. 15 стандарта «Аренда»).
Объекты учета аренды классифицируются для целей ведения бухгалтерского учета как объекты финансовой (неоперационной) аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается следующее (п. 13 стандарта «Аренда»):
1. Срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении.
2. На дату классификации объектов учета аренды сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества, определенной на дату классификации объектов учета аренды.
3. Передача права собственности на арендованное имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. При этом размер выкупной цены (выкупных платежей) настолько ниже рыночной стоимости предоставляемого в пользование имущества с учетом его естественного износа по завершении срока пользования, что это предопределяет осуществление указанного выкупа имущества пользователем (арендатором).
4. Передаваемое в пользование имущество носит специализированный характер, позволяющий только пользователю (арендатору) использовать его без существенных изменений (реконструкций (модификации)).
5. Передаваемое в пользование имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов.
6. Приоритетное право арендатора на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в том числе ниже рыночного.
7. Убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества в течение срока договора относятся на пользователя такого имущества, в том числе вследствие увеличения арендных платежей (арендной платы) по одностороннему решению собственника (правообладателя) имущества.
Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по оплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества), классифицируются для целей применения стандарта «Аренда» как объекты учета финансовой (неоперационной) аренды.
В большинстве случаев условия договора аренды, заключаемого учреждениями здравоохранения, при предоставлении имущества во временное пользование за плату отвечают условиям операционной аренды, поэтому ниже в консультации рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче имущества в пользование в рамках операционной аренды.
Представление аренды в финансовой отчетности арендатора
Арендатор должен либо представить в отчете о финансовом положении, либо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию (пп. 47-48 МСФО (IFRS) 16):
- активы в форме права пользования отдельно от прочих активов (не применяется в отношении активов, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости);
- обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств.
В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе следует представлять процентный расход по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования (п. 49 МСФО (IFRS) 16). Процентный расход по обязательству по аренде является компонентом затрат по финансированию, которые должны представляться отдельно в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (п. 82b МСФО (IAS) 1).
В отчете о движении денежных средств нужно классифицировать (п. 50 МСФО (IFRS) 16):
- денежные платежи в отношении основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности;
- денежные платежи в отношении процентов по обязательству по аренде с применением требований МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» для уплаченных процентов;
- и платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности.
В чем разница между операционной и финансовой арендой?
В некоторых источниках обозначается как финансовый лизинг или капитальная аренда. Сущность данного термина в том, что он обозначает покупку актива финансовой компанией или другим арендодателем с последующей сдачей заинтересованному клиенту на прописанный в договоре определенный промежуток времени.
Когда договор заключен, клиент с этого момента может использовать арендованный объект для своих целей с обязательным соблюдением условий пользования, которые оговорены договором. При этом есть право выкупить актив по остаточной стоимости, если были исполнены все оговоренные условия и произведена оплата за аренду.
Срок действия договора зависит от износа объекта, который может быть обусловлен различными факторами как природного, так и технического характера. Данный пункт оговаривается между клиентом и финансовой конторой. Обычно, такой тип договора имеет среднесрочный или долгосрочный срок действия. Особенностью соглашения является то, что лицо принимает на себя полную ответственность за эксплуатацию объекта связанную с финансовой стороной. При этом право собственности остается за владельцем.
Самой главной чертой, которая связывает два понятия, является то, что они относятся к бухгалтерскому учету арендных договоров. Международный бухгалтерский стандарт полностью отвечает за этот учет и ежегодно выпускает предписания для правильного оформления договора.
В обоих случаях клиентом выступает как физическое, так и юридическое лицо. Он может брать определенный объект во временное пользование согласно условиям, оговоренным в соглашении.
Не важно, какой характер будет нести контракт, финансовый или операционный, в любом случае арендатор отвечает за все риски связанные с объектом и может присвоить себе определенные выгоды от сделки. Также общим является и то, что право собственности остается за владельцем.
Финансовая отличается от операционной тем, что подразумевает практически полную передачу определенных рисков и выгод, которые возникают во время владения активом. Должны соблюдаться некие условия, которые отнесут договор именно к такому типу аренды:
- На конец срока аренды лицу передается право собственности на арендованный объект, обозначенные в договоре.
- У клиента есть право купить актив по стоимости, которая будет ниже справедливой на момент реализации данного права.
- При не передаче права собственности срок аренды должен распространяться на существенную долю экономического пользования объекта.
- Активы, которые сдаются в аренду, обладают специализированными особенностями, которыми пользуется предприниматель без применения к ним модификации.
- Лицо имеет право досрочно расторгнуть договор аренды, если убытки арендодателя переносятся на него.
- Арендатор владеет возможностью продлить договор аренды на последующий срок, при этом уровень платы должен быть ниже рыночной стоимости.
Если отсутствует передача всех рисков и выгод, договор можно считать операционным. Также для него будет характерным, если арендованный объект передается в собственность по истечению срока действия договора взамен на нефиксированную сумму, которая обозначит справедливую стоимость объекта на этот момент.