Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете
В силу подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика. Перечень оснований для признания задолженности безнадежной установлен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Как неоднократно отмечалось финансовым ведомством, любая задолженность, если при ее списании она отвечает установленным критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/2/71112, от 16.06.2021 N 03-03-06/1/47424 и др.).
Дополнительно отметим, что бывший работодатель не лишен возможности простить долг физическому лицу, не дожидаясь истечения срока исковой давности. Статья 415 ГК РФ определяет: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. В то же время собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации.
Единого мнения относительно природы сделки по прощению долга нет. Освобождение одним лицом другого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом указана как одна из форм дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Судебная практика неоднозначна, но нередко признает прощение долга дарением (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КГ-А40/11632-08 и от 19.03.2012 N Ф05-1607/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2009 N Ф04-248/2009). Дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Прощение долга.
Как рассчитывается начало срока?
В течение определенного периода кредитор может подать заявление в судебный орган для защиты своих прав, чтобы принудительно взыскать долг. По ст. 196 ГК РФ, исковая давность по возникшей дебиторской задолженности составляет три года. Период может быть увеличен до 10 лет. Это касается случаев, когда течение срока приостанавливается по уважительным причинам.
Это правило не может быть изменено по соглашению сторон. Течение начинается с того момента, как лицо узнает, что его права были нарушены, то есть со дня, следующего за последней датой законного выполнения обязательства.
В договоре указывается последний возможный день передачи денег. Если этого не произошло, на следующий день начинает отсчитываться срок для обращения к судье.
Если крайняя дата не определена, за начало берется день подачи официальной претензии по отношению к должнику.
Изменение срока исковой давности
Период обращения за принудительным взысканием долга может приостанавливаться или прерываться. Отличительные особенности этих действий:
- в случае приостановки срок давности удлиняется за счет времени бездействия (при условии соблюдения законодательных норм);
- при наличии оснований для прерывания срока давности период обнуляется, отсчет начинается заново.
Ситуации, в которых допускается приостановка действия положений о течении срока давности, регламентированы ст. 202 ГК РФ:
- иск не был подан вследствие воздействия чрезвычайных обстоятельств;
- одна из сторон является участником ВС РФ при условии, что подразделение переведено на военное положение;
- началось действие правительственного моратория, законодательно введена отсрочка погашения долговых обязательств;
- обновление норм правовых актов, регулирующих взаимоотношения и порядок действий при взыскании дебиторских задолженностей.
Для реализации мероприятий по приостановке срока давности действие указанных обстоятельств должно длиться не менее полугода. Срок исковой давности по дебиторской задолженности прерывается с последующим обнулением периода взыскания в случаях, прописанных ст. 203 ГК РФ. Прерывание периода принудительного взыскания осуществляется при признании должником суммы задолженности.
О факте признания долга свидетельствуют такие признаки:
- кредитор направил письменную претензию, которую должник признал;
- внесение корректировок в условия двустороннего соглашения о сотрудничестве;
- должник обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа или реструктуризации долга;
- составлен акт сверки взаиморасчетов, после подписания которого отсчет срока давности начинается заново (п. 20 Постановления авторства Пленума ВС № 43, датированного 29.09.2015 г.).
При возникновении обстоятельств по прерыванию периода принудительного взыскания предшествующий период не учитывается в новом сроке. Например, покупатель должен был произвести оплату до 1 февраля 2018 года. Контрагент не выполнил платежные обязательства, со 2 февраля начался отсчет срока исковой давности, окончание которого намечено на 1 февраля 2021 года. В апреле должник инициировал сверку взаиморасчетов, акт был подписан 29 апреля 2019 года. С 30 апреля начался новый период для принудительного взыскания долга, который завершится 29 апреля 2022 года.
Каким образом необходимо оформлять процедуру списания дебиторской задолженности?
Итак, вы правильно определили, что данная дебиторская задолженность подлежит списанию, и сроки для уменьшения налогооблагаемой базы не пропущены. Чтобы избежать претензий налоговых органов, остается только правильно осуществить и оформить данный процесс.
Прежде всего необходимо произвести инвентаризацию имеющихся задолженностей. Решение о ее проведении обязательно должно быть оформлено документально. Руководитель организации издает соответствующий приказ. По итогам инвентаризации необходимо составить специальный акт, где следует указать, какие именно суммы задолженностей должны быть списаны. Важно: должно быть проведено подробное обоснование причин для списания. Отдельно следует обозначить долги. по которым истек срок исковой давности.
Учтите, что одного акта инвентаризации будет недостаточно для корректного списания долгов. Этот документ должен быть подкреплен данными, указанными в первичной документации. Список первичных документов должен быть перечислен в справке, которая прикладывается к акту.
Далее на основании этих документов необходимо составить подробное обоснование для списания задолженности. Руководитель компании должен составить соответствующий приказ о списании дебиторской задолженности. Только после этих обязательных действий бухгалтерия может приступать непосредственно к списанию долгов.
Также очень важно сохранить документацию, на основании которой было произведено списание задолженности. Хранить бумаги следует не менее 4 лет с момента списания, так как они могут понадобиться в случае проведения налоговой проверки.
Помните, что даже в самой сложной ситуации вам смогут помочь профессионалы. Интернет-сервис R.TIGER поможет вам оперативно подобрать лучшего специалиста. На сайте представлены сотни проверенных юридических компаний. Вы можете быть уверены, что ваш вопрос будет решен, цена за услугу останется неизменной, а на ваши вопросы ответит консультант сервиса в любое время суток.
Для корректного учета необходимо установить, с какого момента начинать исчислять срок давности просроченной дебиторской задолженности юридического лица. Как определить начало интервала, указано в статье 200 ГК РФ. В общем порядке трехлетний период, в течение которого кредитор вправе потребовать погашения долга, начинает течь с того момента, как ДЗ стала просроченной.
Бухгалтеру важно понимать, по какому документу можно определить срок оплаты задолженности, — в большинстве случаев это заключенный между контрагентами договор поставки товара или оказания услуг. Правило определения начала периода истребования долга зависит от того, каким образом указана дата расчетов в заключенном соглашении.
Рассмотрим на примерах, как определить начало срока исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц в 2021 году.
Между поставщиком и покупателем заключен договор поставки товаров на сумму 100 000 рублей.
Пример 1. По условию договора покупатель обязан оплатить всю партию до 1 февраля 2021 г. Если к установленной дате обязательство не исполнено, то со 2 февраля задолженность является просроченной, и с этого момента кредитор вправе предъявить иск.
Пример 2. По условиям заключенного соглашения товар подлежит оплате покупателем не позднее 15 дней с момента отгрузки. Определим, с какой даты взыскать дебиторскую задолженность в течение трех лет в данном случае. Партия товара отгружена на склад клиента 1 февраля 2021 г., о чем свидетельствует подписанная товарная накладная. Последний день оплаты по условиям договора — 16 февраля. Если оплата не была произведена, то исковой период начинается с 17 февраля.
Пример 3. Поставщик отгрузил товар на склад клиента и подписал подтверждающие этот факт документы. По условиям договора окончательный расчет производится не позднее 15 дней с дня выставления поставщиком требования об оплате. Требование кредитора датировано 1 февраля 2021 г. и должно быть удовлетворено до 16 февраля. Покупатель данное обязательство не исполнил. Трехлетний интервал для подачи судебного иска начинается с 17 февраля.
Если в требовании об оплате не указан последний срок исполнения обязательства, то он приравнивается к семи дням, и исковой период начинается с восьмого дня с момента истребования.
Восстановление срока исковой давности
Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.
Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.
Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.
Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком
Согласно п. 77 ПБУ списание в состав расходов задолженности с истекшим сроком давности оформляется следующими документами:
- акт проведенной инвентаризации, в ходе которой установлено истечение давностного срока для взыскания долга;
- письменное обоснование необходимости списания задолженности, подготовленное бухгалтерией (к нему прилагаются первичные документы, доказывающие наличие задолженности и истечение давностного срока для ее судебного взыскания);
- приказ (или иной распорядительный документ) руководителя юридического лица о списании безнадежного долга.
Отсутствие какого-либо из названных документов является, с одной стороны, нарушением порядка ведения бухучета, а с другой стороны, в совокупности с другими обстоятельствами, может говорить о неправомерности списания долга (например, постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).
В заключение кратко перечислим условия, которые необходимы для включения в состав расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности:
- дело об истребовании долга не находится на рассмотрении в суде, а также не имеется уже вынесенного судебного акта, удовлетворяющего требование о его взыскании;
- срок для обращения за судебной защитой окончен, не имеется причин для его приостановления или перерыва;
- задолженность включается в состав расходов именно того года, в котором истек давностный срок;
- имеются письменные доказательства наличия долга и его размера;
- оформлены документы на списание, предусмотренные п. 77 ПБУ.
Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.
В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:
- инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
- делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
- на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».
Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.
Восстановление срока исковой давности
Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.
Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.
Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.
Как считать срок исковой давности по дебиторской задолженности?
Исковая давность — временной период, в течение которого физическое или юридическое лицо может обратиться в суд или иной орган при нарушении прав.
Для дебиторской задолженности это отрезок времени, когда организация может обратиться в суд для признания и погашения долга.
Законодательством установлено два вида этого срока:
- Общий. Применяется, если для спора не предусмотрено иного периода. Составляет 3 года.
- Специальный. В зависимости от типа договорных отношений, в результате которых образовалась задолженность, различают разные сроки давности. Максимальный упомянутый законодательством период составляет 10 лет.
Завершение срока является одним из законных оснований для списания её с баланса предприятия. Период может быть увеличен при наличии непреодолимых причин, препятствующих обращению участвующих сторон в суд. К ним относятся масштабные события и явления, влияющие на общество, например, стихийные бедствия.
Как списать дебиторскую задолженность в бухучете
Для списания дебиторки нужно оформить документы по следующему алгоритму.
Шаг 1. Собрать бумаги, подтверждающие наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Это могут быть:
- договоры с приведенными в них сроками исполнения обязательств;
- счета на оплату;
- «первичка» – накладные на товары, акты по услугам, по работам;
- претензионные письма;
- сверочные акты и т.д.
Шаг 2. Оформить приказ на инвентаризацию дебиторки. Чтобы начать инвентаризацию, нужен приказ руководителя.
Шаг 3. Подготовить справку к инвентаризационному акту.
До начала инвентаризации составляют справку по форме, созданной фирмой или предпринимателем и утвержденной руководителем. Такая справка должна иметь все обязательные поля «первички».
Шаг 4. Сверить остатки по счетам расчетов с документами.
В процессе инвентаризации комиссия проверяет остатки по расчетам, выявляя дебиторскую задолженность с истекшим исковым сроком.
Шаг 5. Оформить итоги проверки специальным актом.
Результаты инвентаризации фиксируют в акте по стандартной форме № ИНВ-17 или по форме, созданной фирмой или предпринимателем и утвержденной руководителем. Такой акт должен иметь все обязательные поля «первички». Кроме того, в нем указывают:
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- суммы еще не просроченной дебиторки.
Если долг не погашен контрагентом в срок и ничем не обеспечен, он считается сомнительным. В бухучете это приводит к обязательным отчислениям в резерв, сумма которых относится на прочие расходы. А когда исковой срок истекает, списание дебиторки происходит за счет резерва, и только в сумме, превышающей резервирование, долг относится на прочие расходы.
Окончание искового срока не означает, что должник не выполнит обязательство. Поэтому списанная дебиторка еще пять лет числится на забалансовом счете. За это время ситуация у должника может улучшиться, и он решит погасить долг.
Таблица 3. Списание просроченной дебиторской задолженности покупателя
| Дебет | Кредит | Пояснение |
| 62 | 90-1 | Отгружены товары |
| 90-2 | 41 | Списаны товары |
| 91-2 | 63 | Сделаны отчисления в резерв после просрочки оплаты |
| 63 | 62 | Списана дебиторка с истекшим сроком |
| 007 | Дебиторка отражена за балансом |
Формировать резерв сомнительной дебиторки при налогообложении не обязательно. Это остается на усмотрение кредитора. В любом случае резервирование или списанная дебиторка являются внереализационными расходами.
Сроки расчетов и исковой давности
1) по причинам образования дебиторская задолженность делится, на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной — просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Отложенные налоговые обязательства.
Процедура списания в бухгалтерском учете
Закон четко регламентирует процедуру списания безнадежных долгов. Ввиду того что каждую задолженную сумму следует списывать по отдельности, вначале проводится инвентаризация, на основании результатов которой составляется акт. Имея на руках этот акт, а также приложенные бумаги и постановление руководства, бухгалтер начинает списание задолженности отдельными суммами.
Существует два способа списания безнадежного долга:
- посредством счета 91-2 (речь идет о «прочих расходах»);
- посредством счета 63 (возмещение из резерва по сомнительным задолженностям, если таковой был предварительно создан).
Какие последствия наступают, когда пропускается срок исковой давности по долгам физических лиц
Предупредим, что кредитора ожидают самые неприятные последствия. Суд может отказать в требованиях.
Важно! Судья не будет проверять, пропущено время для направления заявления или нет, если отсутствует заявление ответчика.
Возможность выиграть дело возрастает, если должник не заявит о том, что время для обращения в суд закончилось.
По общему правилу заявления от третьих лиц о том, что время для истребования долга истекло, не принимаются. Но из правила есть исключения. Третье лицо может заявить об истечении срока, если исход спора затрагивает его интересы.
Как именно выражать заявления, закон не конкретизирует. Поэтому можно представить письменное заявление или заявить устное требование в процессе слушания дела.
Особенности течения давности по дебиторской задолженности
Сокращенные сроки для взыскания задолженности по сделкам, установленные для предприятий, начинают течь с момента выполнения всех предписанных действий по внесудебному урегулированию. В зависимости от характера сотрудничества и субъекта сделки, претензионный порядок может быть обязательным и строго регламентированным. В особом порядке предъявляются претензии к перевозчику (в том числе к ОАО «РЖД»).
Момент отсчета срока может быть определен:
- в федеральных законодательных актах;
- в иных нормативно-правовых документах, при наличии ссылки на них в законе;
- в самом договоре косвенно (если стороны согласовали сроки рассмотрения и предъявления претензий, то исковая давность начнет течь после получения ответа на претензию или истечения срока для его направления).