Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет эффективной ставки по налогу на прибыль мсфо при убытке». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Эффективная ставка налога на прибыль – это быстрый и распространённый способ выявления проблем в налогообложении компании, используемый аудиторами. Экспресс-оценка показывает отклонение от планов или нормативов, например, 20 % для общей системы налогообложения, 5 или 15 % для упрощённой.
Варианты эффективной ставки налога на прибыль
- Средняя эффективная ставка налога (effective tax rate, п. 86 IAS 12). Применяется в МСФО для наглядности и сопоставимости.Актуально для крупных корпораций в форме открытого акционерного общества, работающих на международных рынках и планирующих получить иностранные инвестиции. В файле исправленный вариант. Российским фирмам, использующим российские стандарты учёта, вычислять необязательно.
- Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной фирмы (ст. 25.13-1 НК РФ). Расчёт полностью идентичен МСФО с использованием терминологии международного бухучёта. Показатель введён с 2015 г. для легализации оффшорного вывода средств за рубеж. Для организаций, не связанных с подобной деятельностью, не актуален.
- ФНС (налоговая) решила использовать близкий параметр – налоговую нагрузку (НН). В отличие от ЭСНП при определении НН текущий налог делят на выручку, т.е. доходы предприятия без учёта расходов. Если НН ниже 3 % для производственной фирмы и 1 % – для торговой, её руководству придётся объясняться в налоговой. Например, у ЗАО «YYY» НН = 20,4 / 300 * 100 % = 6,8 %, что допустимо. А вот НН производственного ООО «ХХХ» = 2 / 120 * 100 % = 1,7 %, что может вызвать вопросы налоговиков.
Как представить налоговую сверку?
Стандарт IAS 12 дает вам два варианта:
1. Сверка налоговых расходов (доходов):
Здесь вы пытаетесь объяснить различия между:
- Вашими налоговыми расходами или доходами, и
- Вашими теоретическими налоговыми расходами или доходами, который образуют вашу бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога.
2. Сверка ставки налоги:
В этом случае вы объясняете различия между:
- Применяемой ставкой налога и
- Средней эффективная налоговой ставкой, иногда называемой «теоретической налоговой ставкой», которая является вашим налоговыми расходами или доходами, деленными на вашу бухгалтерскую прибыль.
Формула расчета эффективной ставки
Размер эффективной ставки определяется по окончании отчетного периода на основании представленной компанией отчетности. Предприятия, не имеющие отдельно разработанных для компании стандартов формирования отчетности, представляют данные в соответствии с требованиями МСФО. Принадлежность иностранной компании к государству, с которым отсутствует договоренность об исключении двойного налогообложения, обязывает предприятие представлять отчетность в соответствии с положениями НК РФ.
Для расчета эффективной ставки прибыли используется формула: С = Н / П х 100%.
| Показатель | Расшифровка индекса |
| С | ставка налогообложения |
| Н | величина налога, удержанного с доходов предприятия (прибыль до вычета налога за минусом чистой прибыли); |
| П | размер прибыли, полученной в отчетном периоде до вычета налога |
Расчет эффективной ставки может быть достаточно сложным в отношении компаний стран с использованием прогрессивной ставки налогообложения.
Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок
Предприятия могут иметь отличия по размеру эффективной и средневзвешенной ставками в связи с особенностями ведения деятельности и учета финансовых элементов отчетности. В учете встречаются несколько возможных причин расхождения показателей.
| Условие | Подробная характеристика |
| Отличие в порядке формирования бухгалтерской и налоговой прибыли | Разницы возникают при использовании разных стандартов для налогообложения и финансовых показателей. Использование показателей позволяет преследовать разные цели – показать финансовую устойчивость и снизить налогообложение |
| Использование налоговых кредитов | Налоговые кредиты могут снизить эффективную ставку к величине средневзвешенного показателя |
| Использование отложенных платежей по налогу на прибыль | При откладывании уплаты налога на будущий период эффективная ставка в текущем периоде будет снижаться по отношению к средневзвешенному показателю, а в будущих периодах – возрастать |
IAS 12 — Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?
Отложенные налоги регламентируются МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». На FR отложенный налог, как правило, проявляется в виде отложенного налогового обязательства, которое нужно признать в отчёте о финансовом положении. В МСФО (IAS) 12 отложенное налоговое обязательство определяется как сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых врéменных разниц. То есть, по-простому, отложенный налог – это налог, уплачиваемый в будущем. Однако, чтобы полностью понять это определение, нужно объяснить понятие «налогооблагаемых врéменных разниц».
Врéменные разницы определяются как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчёте о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.
Налогооблагаемые временные разницы – это такие разницы, от которых в будущем будет считаться налог к уплате при возмещении балансовой стоимости данного актива или погашении данного обязательства. МСФО (IAS) 12 требует, чтобы отложенное налоговое обязательство признавалось для всех налогооблагаемых временных разниц, существующих на отчётную дату.
Все эти термины могут выглядеть очень загадочно и сложно, поэтому мы разберёмся в них примере, вероятность которого наиболее высока на экзамене FR – на амортизируемых необоротных активах.
Как известно, в финансовом учёте на необоротные активы с определённым сроком полезного использования начисляется амортизация. Однако для целей расчёта налога на прибыль на необоротные активы начисляется другая амортизация, налоговая. Она отличается от амортизации в финансовом учёте как по суммам, так и по срокам, и правила расчёта налоговой амортизации задаются налоговым законодательством.
Поэтому на отчётную дату практически всегда можно ожидать, что балансовая стоимость амортизируемого необоротного актива (т.е. первоначальная стоимость за минусом накопленной учётной амортизации) будет отличаться от налоговой базы этого актива (т.е. первоначальной стоимости за минусом накопленной налоговой амортизации). Отсюда и возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоги регулярно проверяются в вопросе на составление индивидуальной отчётности. В вопросе нужно ожидать две особенности:
- обязательство по отложенному налогу, которое приведено в оборотно-сальдовой ведомости – это всегда входящее обязательство;
- чтобы вы могли посчитать исходящее обязательство и сумму отложенного налога для отражения в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, даётся дополнительная информация в примечаниях.
Как всегда, такие примечания важно читать внимательно, чтобы однозначно уяснить, какие дополнительные детали там сообщаются, чтобы понять, как будет выглядеть ваш шаблонный расчёт отложенных налоговых сумм для ответа.
Посмотрите, как можно по-разному подать информацию, которая в итоге приведёт к одному и тому же результату в итоговой финансовой отчётности.
Пример 2
В оборотно-сальдовой ведомости есть кредитовое сальдо $1,500 по счёту отложенного налогового обязательства.
Дополнительные примечания к вопросу могут звучать в одном из четырёх приведённых ниже вариантов:
- Отложенное налоговое обязательство на конец года должно быть $2,500.
- На конец года требуемое увеличение отложенного налогового обязательства составило $1,000.
- На конец года налогооблагаемые временные разницы составили $10,000. Прибыль компании облагается налогом по ставке 25%.
- В течение года налогооблагаемые временные разницы выросли на $4,000. Прибыль компании облагается налогом по ставке 25%.
Разумеется, отложенные налоговые последствия есть у самых разных активов и обязательств, и необоротные активы, которые мы обсудили выше, не уникальны. Поэтому на уровне экзамена SBR более важным становится понимать принципы отложенных налогов, чтобы применять их к самым разным ситуациям. Ниже мы обсудим несколько возможных экзаменационных ситуаций, в каждой из которых будем исходить из ставки налога в размере 25%.
Отложенные налоговые активы
Нужно знать, что некоторые временные разницы приводят к необходимости учесть отложенный налоговый актив, а не обязательство. Временные разницы часто отражают момент времени, когда либо нужно уплатить налог, либо сэкономить на налоге. Обычно временные разницы возникают потому, что платёж налога откладывается на будущее или налоговая экономия учитывается авансом (поэтому и возникает отложенное налоговое обязательство), но иногда они возникают из-за платежа авансом или отложенной на будущее налоговой экономии.
В этих случаях временные разницы приводят к возникновению отложенного налогового актива или, если у компании есть бóльшие по сумме временные разницы, приводящие к отложенному налоговому обязательству – к уменьшению этого отложенного налогового обязательства.
Определение доходов при расчете налога
Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.
При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.
Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Практические замечания по применению различных ставок налога на прибыль
Иногда в деятельности компании возникают операции, которые облагаются по различным ставкам налога на прибыль. При расчете отложенного налогообложения отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства необходимо рассчитывать по той ставке, которая, как ожидается, будет применена для предполагаемого способа использования или реализации соответствующего актива, по соответствующей деятельности.
Например, расчет отложенного налогообложения по переоценке инвестиционной собственности, которая будет, как ожидается, продана в составе компании, будет рассчитываться по ставкам налогообложения результата от продажи компании, а не по ставкам налога на прибыль от обычной деятельности. А если соответствующая компания является дочерней, то вообще соответствующее отложенное налогообложение может быть и не признано, так как у материнской компании может иметься возможность контролировать возникновение и реализацию временных разниц.
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Поквартальная уплата авансов
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?
Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:
- На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
- Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
- Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.
Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок
Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.
| Показатель | Расшифровка индекса |
| Свз | Средневзвешенная ставка |
| П1 | Размер полученной чистой прибыли |
| П2 | Сумма выплаченных дивидендов |
| С1 | Ставка для налогообложения прибыли |
| С2 | Ставка налогообложения дивидендов |
Варианты эффективной ставки налога на прибыль
- Средняя эффективная ставка налога (effective tax rate, п. 86 IAS 12). Применяется в МСФО для наглядности и сопоставимости.Актуально для крупных корпораций в форме открытого акционерного общества, работающих на международных рынках и планирующих получить иностранные инвестиции. В файле исправленный вариант. Российским фирмам, использующим российские стандарты учёта, вычислять необязательно.
- Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной фирмы (ст. 25.13-1 НК РФ). Расчёт полностью идентичен МСФО с использованием терминологии международного бухучёта. Показатель введён с 2015 г. для легализации оффшорного вывода средств за рубеж. Для организаций, не связанных с подобной деятельностью, не актуален.
- ФНС (налоговая) решила использовать близкий параметр – налоговую нагрузку (НН). В отличие от ЭСНП при определении НН текущий налог делят на выручку, т.е. доходы предприятия без учёта расходов. Если НН ниже 3 % для производственной фирмы и 1 % – для торговой, её руководству придётся объясняться в налоговой. Например, у ЗАО «YYY» НН = 20,4 / 300 * 100 % = 6,8 %, что допустимо. А вот НН производственного ООО «ХХХ» = 2 / 120 * 100 % = 1,7 %, что может вызвать вопросы налоговиков.
Для чего нужна отчетность?
Промежуточная отчетность – это так называемый «бонус», который показывает заинтересованным лицам полную картину работы компании. С ее помощью можно увидеть финансовое состояние и ликвидность организации. Фирма вправе сама определить набор раскрываемых данных: МСФО 34 не запрещает показывать больше информации помимо обязательных данных, которые указаны в пунктах 8 и 9 этого стандарта.
Самое главное, что нужно отразить в отчетности, – операции, которые значительно повлияли на финансовое положение компании с даты последней годовой отчетности (п. 15 МСФО (IAS) 34). Сюда можно включить результаты судебных дел, списание запасов, признание убытка, исправление ошибок предыдущего периода и т. д. Очевидно, что в промежуточном отчете нет смысла, если таких факторов не было либо они не повлекли за собой существенных изменений работы компании. Таким образом, промежуточная отчетность – это дополнительный способ показать инвесторам свои достижения, доказать финансовую стабильность, что становится особенно актуальным для предприятий с сезонной активностью.
Эффективная ставка налогообложения в НК РФ
Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.
В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).
Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):